Налоговый учет африканских стран

       Существуют  специальные ставки налогов для  мелких предприятий, для компаний, занятых  добычей минерального сырья, нефти  т.д. Особенностью франкоязычных стран  Африки является существование минимального налога на корпорации, взимаемого в размере 1% товарооборота прошлого года.  При обложении подоходным налогом компаниям предоставляется скидка,  равная  сумме уплаченного налога.  Однако,  если  уплаченная  сумма превышает сумму подоходного налога,  разница между ними компенсируется.

       В настоящее время в африканских  странах используется ряд налогов на собственность, однако они не имеют пока серьёзного значения ни как источник доходов, ни как инструмент регулирования.

       Общий налог на богатство, применяемый  в развитых капиталистических странах, в Африке, как правило, отсутствует. Наиболее распространенным является налог на недвижимость, причём во многих странах облагаются лишь городские строения и земля городской и сельской местности. В Либерии, например, налог на недвижимость взимается со строений и составляет от 0,5% до 1% оценочной   стоимости зданий. Иногда устанавливаются специальные ставки для неиспользуемой городской земли с целью предотвращения спекуляций. Такой налог существует, например, в Габоне.

       Довольно  широкое распространение в Африке получил налог на передачу наследств и дарение. Например, в Нигерии такой налог взимается при передаче  собственности на сумму свыше 100000 найр, ставки его составляют от 10% до 60% стоимости собственности, в Кении и Танзании – от 1% до 50%. Кроме того, достаточно широко распространен налог на автомобили.

         Поскольку все африканские страны  стремятся стимулировать накопления, в них, как правило, не применяется  специальный ежегодный налог на капитал. Налогом облагается лишь увеличение капитала (по существу, его прирост) вследствие биржевых операций, спекуляции землей и собственностью, инфляции и т.д. Например, если на рынке продаются акции, цена которых выросла с момента их приобретения, с полученной  прибыли взимается налог. Этот налог используется сравнительно недавно и далеко не во всех африканских странах.

       В Гане, например, он существует уже с 1975 года. С целью воспрепятствовать спекулятивным, переливам капитала ставки налога на его прирост устанавливаются дифференцированно в зависимости от того, какое время находились те или иные активы в руках данного индивидуума. Например, в соответствии с налоговым законодательством Ганы, если со времени приобретения акций прошло 20 и более лет, налог взимается по ставке 15% прибыли, полученной в результате реализации, а если не более 5 лет – ставка составляет 55%.

       Использование этого вида налогов представляет большие сложности для африканских  государств. Его применение – скорее подражание опыту развитых капиталистических  стран, чем реальная мера по мобилизаций  финансовых ресурсов.  

       Для африканских  государств  совершенствование  системы управления налогами имеет  особое значение, так как уклонение  от  налогов достигло  в  них  чрезвычайно больших масштабов. По мнению многих специалисте доходы от прямых налогов в большинстве  стран континента составляет в настоящее  время менее 50% потенциально возможных поступлений.

       Достаточно  точные сведения о размерах неуплаты налогов по отдельным странам, как  правило, отсутствуют.

       В африканских странах имеет место  уклонение только  от  подоходного налога,  изъятие которого представляет большие трудности в условиях слабо учета, но и от косвенных налогов. Так, по имеющим оценкам, в начала 90-х годов в Либерии поступлений от таможенных пошлин составляли 40% – 70% сумм, подлежащих изъятию. Потеря доходов возникала из-за н правильной  классификации товаров,  недооценки стоимости. В целом по Африке от 40% до 50% доходов от налога на продажи поступает в государственную казну из-за сокрытия предпринимателями объёма своих продаж.

       Такие масштабы уклонений от налогов не только: уменьшают объем ресурсов, мобилизуемых государством, но и ограничивают регулирующую роль налогов. 

       К косвенным налогам африканских стран относятся: налоги на внешнюю торговлю (таможенные пошлины) и налоги  на  внутреннюю торговлю  (акцизы,  налоги с оборота).

       Таможенные  пошлины взимаются с экспортера или импортера.  Ставки  устанавливаются  в  процентах стоимости товара  (адвалорная пошлина)  или вид фиксированной суммы с единицы его физического объема (специфическая пошлина). В настоящее время практически во всех: африканских странах широкое распространение получили адвалорные пошлины. Это объясняется,  во-первых,  стремлением увеличить доходы от обложения импорта в условиях постоянного роста цен на товары из развитых капиталистических стран, а  во-вторых, сложностью применения специфических ставок при значительно расширившейся номенклатуре импорта, увеличении в нем доли станков и оборудования.

       Вместе  с тем, ряд товаров продолжает облагаться специфическими пошлинами. Специфическими  пошлинами чаще  облагается  экспорт африканских государств, хотя они могут распространяться и на импортные товары,  такие,  как алкогольные напитки,  сигареты. Иногда специфические пошлины используются в комбинации с адвалорными (так называемые смешанные пошлины): в качестве основной ставки выступает адвалорная, а специфическая – в качестве минимальной. Например, экспортная пошлина на кофе в Кении составляет 10% цены,  но не менее 6000  кенийских шилл. с тонны.

          Уплачивая таможенную  пошлину, экспортер  или импортер выступает  как субъект налога. Однако он, как  правило, не является  его носителем  – лицом, уплачивающим  налог, в конечном  счёте, так как  последний может  быть частично  или полностью  переложен.  Возможности переложения зависят от многих факторов: соотношения спроса и предложения, стабильности валютных курсов,  наличия товаров-заменителей импортной продукции на внутренних рынках, мобильности производителей, т.е. способности относительно быстро в условиях неблагоприятной конъюнктуры переходить к производству другого товара.

       импортные  пошлины  практически  полностью  перекладываются на потребителей.

       Носителем же экспортной пошлины,  в том случае когда речь идёт о традиционном сельскохозяйственном экспорте, является, как правило, африканский производитель. 

       Разделение  таможенных пошлин на протекционистские, фискальные и т.д. определяется теми задачами, которые ставят перед собой  африканские государства, Таможенные тарифы стран Африки содержат обычно четыре основные группы ставок импортных  пошлин.

       Первая  группа – максимальные ставки, или 70% – 100% и более. Они применяются для обложения предметов роскоши, к который в африканских государствах, как правило, относятся  следующие  статьи  импорта:  драгоценности, часы, алкогольные напитки, табачные изделия, предметы  потребления  длительного  пользования  (в том числе   дорогостоящие    автомобили), деликатесы (сладости, консервированное мясо) и т.д. В Танзании максимальные ставки составляют 100% – 200%, в Судане – 600%, а в Сомали –

129% – 736% (последняя используется при обложении спиртных напитков).

       Максимальные  ставки применяются чаще  всего  с целью ограничения потребления, экономии иностранкой валюты, что, хотя и ведет к потере потенциального дохода государства, может способствовать более рациональному  использованию  валютных  резервов,  повышении  нормы накопления. Пошлины,  имеющие  такие  высокие ставки, относятся  к разряду запретительных.

       Вторая  группа – повышенные ставки (30-50%, а в ряде стран – до 70%). Они используются чаще  всего при обложении товаров,  аналогичных производимым внутри страны, т.е. с целью защиты национального производства. Такие пошлины носят название протекционистских.

       Третья  группа – стандартные ставки – применяются к товарам широкого потребления (одежда, обувь, велосипеды, радиоприемники), а также к тем видам сырья и оборудования, импорт которых не пользуется льготным режимом. Ставки находятся на уровне 25% – 30%, а в некоторых странах – 40% – 50% цены товара. Обложение осуществляется с фискальными целями и даёт, основную  долю общей суммы государственных доходов от налогов на импорт, в том числе пошлины на потребительские товары – более половины поступлений.

       Четвёртая  группа – льготные ставки – используются  для обложения товаров,  к которым относятся предметы первой необходимости например, основные продукты питания, медикаменты, товары,  важные для социально-экономического развития страны, – оборудование, книги, семена. Часто импорт этих товаров совсем освобождается от пошлин.                      

       Ставки  экспортных пошлин, как уже отмечалось, чем импортных, устанавливаются  в виде фиксированной суммы с  единицы товара. Адвалорные экспортные ставки, как правило, не превышают 20% – 30% товара, а обычно находятся на уровне менее 10%. Как исключение можно привести пример Эфиопии, где существует “сверхналог” на  экспорт  сахара – 80% – 90% и на семена  хлопка – 60%.  Высокий экспортный налог применяется также в Руанде – 130%  цены чая, муки, экстрактов  пиретрума и корицы.

       Высокими  экспортными пошлинами облагался  раньше экспорт минерального сырья, однако в последнее время значение этого источника государственных  доходов уменьшилось из-за того, что был значительно увеличен подоходный налог на прибыль добывающих компаний, т.е. доходы от экспорта этого  вида товаров стали изыматься  по другому каналу. Налоги на внутреннюю торговлю (или внутренние косвенные налоги) вводились в африканские государства по мере развития товарно-денежных отношений, расширения внутреннего рынка. Рост производства товаров, предназначенных для внутреннего потребления, привел к появлению новых объектов налогообложения. С развитием промышленности в африканских странах изменилось структура импорта, в котором повысилась доля оборудования, облагаемого по льготным ставкам, что привело к потере  части таможенных  доходов. Сокращению поступлений от импортных пошлин способствовало также введение высоких протекционистских ставок на ввоз тех товаров,  производство которых налажено  внутри африканских стран.  Это заставило африканские государства искать новые источники доходов.

       Обычно  различают два основных вида налогов  на внутреннюю торговлю – акцизы и общий налог на продажи (или налог с оборота). Трудно чётко определить различие между двумя этими видами налогов, так как оно достаточно условно. В качестве критерия могут быть использованы область применения налога и ставки.

       При обложении акцизом для каждого  конкретного вида товара применяется  отдельная ставка. В большинстве  африканских стран первыми товарами,  облагавшимися  акцизами,  стали  сигареты и  алкогольные напитки. Позднее к ним прибавились  такие предметы массового потребления, как сахар,  спички, мыло и некоторые  другие. Налог, включенный в цену товара и взимаемый с потребителей, обычно превышает сумму, уплаченную в государственную казну производителями подакцизного товара. Косвенные налоги повышают цены на товары, так как торговцы прибавляют к этим ценам не только сумму косвенных налогов, но и процент, и прибыль на капитал, авансированный на их уплату.  В результате трудящиеся вынуждены сокращать свое потребление до минимума, а предприниматели получают дополнительную прибыль.

       Стремление  к увеличению поступлений от внутренних косвенных налогов заставило  африканские государства в конце  80-х – начале 90-х годов ввести  универсальный акциз – общий налог на продажи. Первоначально он был установлен во франкоязычных (а позднее – в бывших  английских) колониях.  Универсальный характер этого налога заключается в том, что им облагаются все товары,  реализуемые и страны, как произведенные национальной промышленностью, так и импортированные из-за рубежа.

       Существуют  различные виды налога на продажи:

• каскадный налог, взимаемый на всех стадиях движения товара от производителя к потребителю;
• налог на оптовую торговлю, уплачиваемый производителями или компаниями, занимающимися оптовой торговлей;
• налог на розничную торговлю;
• налог на добавленную стоимость (НДС), который, подобно каскадному, взимается на всех стадиях движения товара, но на каждой последующей стадии налогоплательщику предоставляется скидка в размере налога, уплаченного им на предыдущей стадии.

         В большинстве государств Африканского  континента используется  налог   на  оптовую  торговлю,  где,  главным образом, на стадии  реализации товаров производителями  или импортерами. Это объясняется  относительной простотой изъятия  такого налога, так в африканских  странах число крупных зарегистрированных  предприятий обрабатывающей промышленности, правило,  невелико.