Оптовая торговля

     Товар, проданный покупателю в кредит, до момента его полной оплаты считается находящимся в залоге у продавца, если иное не предусмотрено договором.

     При розничной продаже товаров в  кредит не применяется общее правило, согласно которому за просрочку платежа, покупатель обязан уплатить продавцу сумму процентов в соответствии со статьей 395 ГК РФ (если иное не предусмотрено договором), то есть, сумму процентов за пользование чужими средствами.

     Это установлено пунктом 3 статьи 500 ГК РФ:

     «К  договорам розничной  купли-продажи товаров  в кредит, в том числе с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку, не подлежат применению правила, предусмотренные абзацем первым пункта 4 статьи 488 настоящего Кодекса.

     Покупатель  вправе оплатить товар  в любое время  в пределах установленного договором периода рассрочки оплаты товара».

     Порядок продажи гражданам товаров длительного  пользования с рассрочкой платежа  в организациях розничной торговли независимо от всех форм собственности  и ведомственной принадлежности изложен в Постановлении Правительства  Российской Федерации от 9 сентября 1993 года №895 «Об утверждении правил продажи товаров длительного пользования в кредит».

     При розничной продаже в кредит необходимо правильно организовать документальное оформление всех хозяйственных операций. Оформление продажи в кредит производится по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

     Чтобы иметь возможность приобрести в кредит какой-либо товар, гражданин представляет в розничную торговую организацию специальную справку (форма №КР-1), выданную ему по месту работы, где содержатся все необходимые сведения о физическом лице, размере его заработной платы и удержаний из нее. На основании данных этой справки организация торговли принимает решение о заключении договора купли-продажи с данным гражданином.

     Справка формы №КР-1 выдается по месту работы гражданина, причем руководитель и  бухгалтер организации, где работает физическое лицо, несут персональную ответственность за нарушение установленного порядка хранения, выдачи и учета справок для покупки товаров в кредит. Справки формы №КР-1 подлежат такому же учету как бланки строгой отчетности.

     Справка формы №КР-1 действительна в течение 15 дней с момента выдачи.

     Приобретая  в розничной организации товар  в кредит, покупатель заполняет поручение-обязательство (форма №КР-2) в двух экземплярах. В этом документе гражданин указывает  свою фамилию, имя и отчество, реквизиты  торговой организации, в которой осуществляется покупка, наименование приобретаемого товара, его полную стоимость, размер первоначального взноса, срок предоставляемого кредита и суммы ежемесячных платежей, которые будут удерживаться из заработка физического лица в погашение задолженности за товар. Кроме того, поручение-обязательство содержит сведения о справке формы №КР-1, ее номер и дату выдачи. Фактически заполняя данный документ, физическое лицо поручает своей организации удерживать из его заработной платы определенную сумму и перечислять ее торговой организации, осуществившей продажу товара.

     Первый  экземпляр поручения-обязательства  предназначен для организации, где  работает гражданин, второй экземпляр  остается в организации торговли и подлежит регистрации в журнале формы №КР-3 (ведомость-опись поручений-обязательств). Данная ведомость ежедневно сдается в бухгалтерию вместе с приложенными поручениями-обязательствами.

     В торговой организации приказом руководителя назначается ответственное лицо за продажу товаров в кредит, которое  после оформления договора-купли  продажи товара в кредит, передает в торговый отдел (секцию) распоряжение (форма №КР-4) о выдаче покупателю товара. Распоряжение составляется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.

     Расчеты с торговой организацией за товары, проданные в кредит, могут вестись  наличными средствами, перечислением  или с помощью кредитных карт. Однако, независимо от формы расчета, сведения о гашении кредита заносятся в ведомость учета поступления денег от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, по форме №КР-5.

     Может случиться и так, что работник, который приобрел в кредит какой-то товар, увольняется из организации, не погасив при этом свою задолженность по кредиту. В этом случае организация при увольнении должна удержать из суммы расчета физического лица непогашенную задолженность в полном размере. Если же денежных средств не хватает, то организация-работодатель физического лица возвращает в торговую организацию поручение-обязательство вместе со справкой об увольнении гражданина. Такие «возвращенные» обязательства-поручения учитываются организацией торговли в реестре возвращенных поручений-обязательств (форма №КР-6).

     Организация, производящая расчеты с торговой организацией по поручению физического  лица, составляет ежемесячно справку (форма  №КР-7) о состоянии расчетов за товары, проданные работникам в кредит. Этот документ составляется с целью контроля над правильностью удержаний сумм из заработной платы работников организации.

     В бухгалтерском учете торговой организации  при реализации товара в кредит необходимо иметь в виду следующее: согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Иначе говоря, в выручку от продажи товара в кредит будет включаться продажная стоимость товара и сумма процентов, предусмотренных договором купли-продажи за отсрочку или рассрочку платежа.

     В учете бухгалтер торговой организации  отразит выручку от продажи товара в кредит на основании ведомости-описи (форма №КР-3), которая сдается  продавцом в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.

     В бухгалтерском учете при этом делается проводка:

 

     Затем бухгалтер организации должен произвести начисление налога на добавленную стоимость. При этом следует иметь в виду, что при продаже товаров в кредит, торговая организация предоставляет гражданину коммерческий кредит, поэтому проценты по коммерческому кредиту будут увеличивать налоговую базу по НДС в полном объеме на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

     В учете при этом делается проводка:

     Получив распоряжение по форме №КР-4 , бухгалтер торговой организации спишет на реализацию полную стоимость товара, проданного в кредит.

     Списание  товаров производится либо по покупным, либо по продажным ценам, в зависимости от вида, используемого организацией торговли, цен на реализуемые товары.

     Если  торговая организация использует продажные  цены, то составляется корреспонденция  красным сторно на сумму торговой наценки по товарам, проданным в кредит:

     Так как расчеты с организацией торговли за приобретенный товар, гражданин  может осуществлять либо самостоятельно, внося наличные деньги в кассу, либо, перечисляя их со своего лицевого счета, открытого в банке, то при поступлении денежных средств от покупателя бухгалтер торговой организации отразит в учете следующее:

     В целях налогообложения прибыли, торговая организация должна помнить  о пункте 2 статьи 249 НК РФ, где указано, что выручка от реализации товаров  определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные  товары.

     Если  торговая организация – плательщик налога на прибыль, определяет доходы и расходы методом начисления, то в целях налогового учета выручка признается независимо от поступления денег за товар.

     При этом следует помнить, что проценты, которые получает магазин при продаже товара в кредит, включаются в состав внереализационных доходов. Такое правило установлено пунктом 6 статьи 250 НК РФ.

     Исходя  из этого, при расчете суммы, которую  оплачивает покупатель, нужно выделить как продажную стоимость товара, так и проценты за рассрочку платежа.

     Пример. Магазин «Бытовая техника» реализует в кредит холодильники «Норд» по цене 19 000 рублей.

     При продаже холодильников в кредит, сумма первоначального взноса составляет 20% его стоимости. Процентная ставка по кредиту - 14 % годовых от суммы предоставляемого торговой организацией, кредита.

     Учет  товаров в магазине ведется по продажным ценам. Доходы и расходы  магазин определяет методом начисления, НДС – «по отгрузке».

     Предположим, что покупатель внес первоначальный взнос в размере 3 800 рублей, а на оставшуюся сумму (19 000 рублей – 3 800 рублей) =15 200 рублей оформил кредит сроком на один год. При рассрочке платежа сроком 12 месяцев покупатель уплатит сумму процентов в размере 15 200 рублей х 14% = 2 128 рублей.

     При заключении договора купли-продажи покупатель внес часть процентов за кредит в размере 1/12, что составило 177,33 рубля.

     Таким образом, задолженность покупателя за холодильник, подлежащая погашению  в течение 12 месяцев, составила:

     19 000 рублей + 2 128 рублей – 3800 рублей – 177,33 рубля =17 150,67 рубля.

     При приобретении холодильника покупатель заполнил поручение-обязательство, согласно которому бухгалтер организации–работодателя покупателя, будет удерживать ежемесячно из его заработной платы по 2 858,45 рубля (17 150,67 рубля: 12 мес.) ежемесячно.

     В бухгалтерском учете магазина «Бытовая техника» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом: