2. Нормы амортизации

 

     Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

     Организации при принятии объекта основных средств к налоговому учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

     В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ начисления амортизации;
• нелинейный способ начисления амортизации;
• метод (способ) уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

     Обязательным  условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта. Определение этого срока производится, исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     Существует  перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, т.е. амортизация не начисляется (по таким объектам основных средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете). К ним относятся:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
• продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

     Также не подлежат амортизации объекты  основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, - земельные участки и объекты природопользования.

     Начисление  амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных  источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

3. Способы начисления амортизации  основных средств:

 
     

• линейный  способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

     Рассмотрим  подробнее виды (методы) амортизационной политики предприятия.

     1.3.1 Метод (способ) уменьшаемого  остатка

 

     При методе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

     Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:

     

     где А.С. – амортизируемая стоимость  объекта основных средств;

     Н_а - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже):

      ,

     где СПИ - срок полезного использования  объекта основных средств в годах;

     К – повышающий коэффициент.

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:

     

     где 12 - количество месяцев в году.

     При применении данного способа начисления амортизации у организаций может возникнуть много неясностей. Так как исходной величиной при исчислении величины амортизации для данного способа является остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации, то процесс ее начисления будет происходить практически бесконечно (точнее, пока остаточная стоимость объекта на 1 января не станет меньше 0,01 коп.

     Еще одна сложность при использовании этого способа начисления амортизации возникает у организации при вводе объекта с января по ноябрь. На 1 января года, введения объекта в эксплуатацию, его первоначальная стоимость, не говоря уже об остаточной, нулевая (объекта на эту дату в бухгалтерском учете нет, появляется он позже).

     1.3.2 Способ списания  стоимости пропорционально объему

     продукции (работ, услуг)

 

     Этот  способ начисления амортизации объекта  основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

     Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования в сторону увеличения, а это повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции.

     Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

     

     где АО_i– сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

     А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

     ОПР_i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

     i =1, – годы срока полезного использования  объекта.

     1.3.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

 

     Применение  этого метода предполагает определение  годовой суммы амортизационных  отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования.

     Сумма чисел лет срока полезного  использования объекта определяется по следующей формуле:

      , где СЧЛ – сумма чисел  лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

     СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

     Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет, то сумма чисел  лет будет равной . Следовательно, в первый год будет списана 1/3 его стоимости (5/15 = 1/3), во второй год - 4/15 и т. д.

1.3.4.Линейный и нелинейный способы

 

     В отличие от трех вышеперечисленных способов начисления амортизации в бухгалтерском учете, в целях налогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации - линейный и нелинейный.

     В налоговом учете введено такое  понятие как «амортизационные группы» (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

     Срок  полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и Классификации основного средства, утвержденной Правительством РФ.

     Установлено десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ): 

     Амортизационные группы

 

     Налогоплательщик  вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного  средства в пределах диапазона сроков в каждой группе. Для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей. 

     Рассмотрим  подробней линейный и нелинейный способы. Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А_м) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

      ,

     где - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

      - годовая норма амортизации  в процентах от амортизируемой  стоимости объекта, рассчитывается  по формуле исходя из срока  полезного использования (расчет  приведен ниже);

      ,

     где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;

     12 – количество месяцев в году.

     В налоговом учете нет понятия  годовой нормы амортизации, поэтому  сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, по формуле:

     

     Преимущество  нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:

      ,

     где К – норма амортизации в  процентах к остаточной стоимости  объекта;

     n – срок полезного использования  объекта в месяцах.

     При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем: