Анализ факторов, влияющих на таможенную стоимость товаров

Группа D – прибытие, то есть продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар в распоряжение покупателя в согласованном месте назначения с оплатой или без оплаты пошлины.

В счете на поставленный товар указывается фактурная цена. Таким образом, в зависимости от базиса поставки фактурная цена может включать расходы по перевозке товара, погрузочно-разгрузочные расходы, страхование, экспортно-импортные пошлины и иные сборы

В зависимости от базисных условий поставки таможенная стоимость варьируется от себестоимости товара, до стоимости товара, которая включает в себя все дополнительные расходы, включая ввозную таможенную пошлину [19].

Рассмотрим влияние базисных условий поставок на таможенную стоимость ввозимых товаров на примере:

Пусть иностранная фирма А (продавец) и российская фирма Б (покупатель) заключили внешнеторговую сделку купли-продажи товара, стоимость которого составляет 47 000 рублей. Тогда:

• цена EXW= 47 000+3 000 (прибыль) = 50 000 руб.;
• цена FCA = 50 000 (цена EXW) + 1000 (перевозка к указанному покупателем месту) + 250 (услуги экспедитора) + 450 (страховка) + 1 200 (стоимость погрузки) = 52 900 руб.;
• цена CPT или DAF = 52 900+1 500 (фрахт до границы) = 54 400 руб.;
• цена FAS = 54 400 +1 500 (фрахт) = 55 900 руб.;
• цена FOB = 55 900 +730 (перевозка) + 370 (складирование) + 400 (портовые сборы) + 100 (дополнительные расходы) = 57 500 руб.;
• цена CFR = 57 500 +1 000 (морской фрахт) + 350 (расходы на документы) + 600 (расходы на коносамент) = 59 450 руб.;
• цены CIF, DES, CIP, DDU = 59 450 + 1050 (страхование) = 60 500 руб.;
• цены DEQ или DDP = 60 500 +7000 (ввозная таможенная пошлина) = 67500 руб.  

Оценим влияние условий контракта на таможенную стоимость на примере Владивостокской таможни. Для этого проанализируем динамику ввоза товаров в стоимостных и натуральных показателях в зоне деятельности Владивостокской таможни в 2009-2012 гг.

Импортные поставки в зоне деятельности Владивостокской таможни за 12 месяцев 2011 год составили 1198,00 тыс. тонн стоимостью 1769,08 млн. долл. США, что на 37,9 % выше по сравнению с аналогичным периодом прошлого года в стоимостном выражении (рис. 1). Импорт в натуральных показателях в 2006 году увеличился по сравнению с 2012 годом на 138,0 тыс. тонн или на 12, 3 %. 

Рис. 1 Динамика импорта в стоимостном и натуральном выражении в зоне деятельности Владивостокской таможни 2009-2010 гг.

(Источник: данные отдела таможенной  статистики Владивостокской таможни)

 

Всего внешнеэкономической деятельностью за 2011 год через таможню занимались 2155 участников ВЭД. Из них 1124 – ПБОЮЛ и 1031 – юридические  лица, что в целом находится на уровне аналогичного периода 2012 года (83,8%).

Как показали исследования, рост объёма импорта и в целом внешнеторгового оборота в зоне деятельности Владивостокской таможни сопровождался ростом количества деклараций таможенной стоимости (ДТС) и на фоне этого – корректировок таможенной стоимости (КТС) (рис. 2).

Рис. 2 Динамика откорректированных ДТС в сравнении с количеством оформленных ДТС в Владивостокской  таможне в 2010-2011 гг.

(Источник: данные ОКТС Владивостокской таможни)

 

Так, в 2012 г. было зарегистрировано 35296 ДТС, из них откорректировано 8076 шт., что составляет 22,9 %. В 2011 г. зарегистрировано 34125 ДТС из них откорректировано 7716 шт. или 22,6 %. Если сравнить количество корректировок в 2012 г. с корректировками в 2011, то очевидно их увеличение на 360 шт. По результатам проведенных корректировок в 2012 году доначислено 1108,0 млн. руб., а в 2011 году – 809,1 млн. руб. 

Итак, проведенный анализ корректировки таможенной стоимости показал, что на протяжении исследуемого периода наблюдается тенденция увеличения корректировок таможенной стоимости наряду с ростом оформленных ДТС. Кроме того, также нельзя оставить без внимания и значительное улучшение эффективности работы сотрудников таможенных органов по пресечению попыток недостоверного декларирования участниками ВЭД заявленной таможенной стоимости.

Проанализируем динамику индекса таможенной стоимости на примере ДВТУ (рис.3).

       

Рис. 3 Индексы таможенной стоимости  ДВТУ в 2009 - 2011 гг.

 

Индекс таможенной стоимости рассчитывается следующим образом:

ИТС = таможенная стоимость товаров / вес

Итак, стоимость импорта в 2011 году составила 8,4 млрд. долларов США. По сравнению с 2009 годом она увеличилась в 2,4 раза, а с 2010 – на 25,4 %. А вес составил: в 2011 году – 4,3 млн.т., в 2005 г. – 3,8 млн.т., а в 2004 г. – 3,47млн.т.

Стоимость экспорта в 2011 году составила 7,9 млрд. долларов США, в 2010 году на 19,7 % ,а в 2010 году на 37,6 % меньше. Вес перемещенных товаров в 2011 году  - 33,4 млн.т., в 2011 году – 31,6 млн.т., а в 2010 году  - 30,24 млн.т.

По этим данным можно сделать следующий вывод: индекс таможенной стоимости непрерывно увеличивается, что свидетельствует о росте внешнеторгового оборота в зоне деятельности ДВТУ.

Обобщая все вышеизложенное, можно сделать вывод, что на формирование таможенной стоимости влияние оказывает множество факторов: стоимость сделки, базисные условия, торговые скидки, порядок и формы расчетов, страхование грузов, объем и ассортиментная структура поставки и другие разделы контракта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Пути совершенствования определения таможенной стоимости

 

Практическое применение таможенных тарифов, эффективность мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормам и правилам, а также реальный уровень тарифного обложения во многом предопределяется теми правилами, которые устанавливают порядок исчисления базы таможенных пошлин и других таможенных платежей, т.е. зависят от той стоимости товара, которая используется в качестве базы налогообложения.

В установлении четких правил определения налогооблагаемой базы при перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза заинтересовано как государство, так и коммерческие круги. Так, в федеральном бюджете значительная доля его доходной части формируются за счет таможенных пошлин и налогов, в связи с чем государственным органам для планирования ожидаемых поступлений в бюджет необходимо знать порядок исчисления налогооблагаемой базы. Для участников ВЭД знание правил налогообложения ввозимых товаров – это реальная эффективность внешнеэкономической деятельности, прибыли и убытки от конкретных сделок и операций.

С учетом этого становится понятным, почему в международной торговой практике использование различных национальных методик определения таможенной стоимости обычно рассматривается в качестве нетарифного барьера. Это дает властям страны реальную возможность для усиления протекционистской направленности таможенных пошлин и налогов.

В связи с этим правомерно встает вопрос: какая же стоимость товара может быть принята в качестве базы для расчета таможенных платежей? Как известно, экономика оперирует различными стоимостными категориями, начиная от себестоимости и заканчивая его розничной ценой, по которой он продается конечному потребителю, Очевидно, что на различных этапах продвижения товара от изготовителя к потребителю его стоимость будет различна, т. к. будет включать различные ее составляющие. При этом каждая из этих стоимостей рассчитывается по вполне определенным правилам и имеет свое функциональное назначение.

Стоимость товара, которая используется для расчета таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу, образуется на определенном этапе продвижения товаров от продавца к покупателю, включает соответствующие этому этапу компоненты (составляющие затрат и прибыли) и рассматривается в качестве таможенной стоимости товаров.

Так в случае заявления временно ввезенных товаров к таможенному режиму выпуска для свободного обращения, а временно вывезенных товаров – к таможенному режиму экспорта, применяется таможенная стоимость, действующая на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза). При этом не учитывается фактическое состояние товара, то есть изменения его физических и других характеристик, которые мог претерпеть данный товар, помещенный под таможенный режим «временного ввоза (вывоза)». Нужно учитывать, что амортизационные издержки в зависимости от вида товара могут составлять разный процент от таможенной стоимости данного товара. Таможенная стоимость – это та стоимость, которая используется в целях таможенного обложения, т.е. в качестве исходной расчетной базы для исчисления таможенных платежей. При изменении таможенного режима раннее освобожденные от уплаты таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и акцизов временно ввозимые (вывозимые) товары и транспортные средства будут проводить таможенное оформление с полной уплатой вышеперечисленных таможенных платежей. Поэтому необходимо учитывать амортизационные издержки для более точного определения таможенной стоимости. Поскольку товар который был во временном пользовании мог не сохранить первоначальных свойств и характеристик, что говорит о том что его цена должна была уменьшиться, следовательно снизиться таможенная стоимость.

Закон о едином таможенном тарифе Таможенного союза закладывает основы для обеспечения «справедливой, единообразной и нейтральной системы оценки товаров». Установление единых для всех участников ВЭД методов определения таможенной стоимости, не зависящих от субъекта, их применяющего, ставит всех участников ВЭД в равные конкурентные условия. На практике обеспечение нейтральной системы оценки в ряде случаев затруднено действующей схемой подтверждения таможенной стоимости. Так, при наличии сделки купли-продажи и соблюдения условий применения первого метода определения таможенной стоимости (по цене сделки с ввозимыми товарами), цены на товары в ряде случаев остаются весьма низкими. Такие случаи характерны для участников ВЭД, имеющих иностранные инвестиции и частных предпринимателей. Анализ наличия взаимозависимости либо влияния каких-либо других факторов на цену сделки результатов не дает. Постановка на мониторинг и последующие проверки финансово-хозяйственной деятельности полностью подтверждают принятую цену сделки. Соответственно, хотя и имеется факт наличия достаточно низких цен на товары, оснований для их изменения у таможенного органа нет. При существующей и развивающейся системе различных способов взаиморасчетов, таких как расчет наличными, с помощью пластиковых карточек, взаимозачетов, которые могут производиться неофициально через третьих лиц без отражения данных операций в бухгалтерском учете, у недобросовестных участников ВЭД появляется возможность скрыть истинную цену сделки, а механизм контроля в свою очередь не позволяет пересмотреть достаточно низкие цены. В данном случае считаем необходимым либо расширить перечень товаров с уровнем минимальной их стоимости, либо предусмотреть обязательный перечень дополнительных документов, необходимых для таможенного оформления при определении таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами (метод №1). Эти дополнительные документы должны иметь стандартный вид для всех видов ввоза и вывоза, а так же должны быть подкреплены законодательным актом, для того что бы обезопасить его от подделок. 

Совершенствовать так же необходимо вопрос касающейся определение таможенной стоимости при предоставлении покупателю за импортируемый товар определенных скидок, которые, как правило, оговорены в контрактах и отражены в счетах-фактурах. Затруднение вызывает возможный уровень принятия предоставляемых скидок при таможенном оформлении в зависимости от их размера и характера. Необходимо законодательно установить возможный перечень, границы предоставляемых скидок по их характеру и размерам в зависимости от видов товаров для применения при определении таможенной стоимости. Для того что бы  применяемые скидки которые занижают стоимость товара, были в допустимых нормах что бы это было не 40-50% при этом мы понимаем что ни какой продавец не сделает такой скидки даже при очень большой партии но факты говорят обратно. Именно для этого необходимо установить разумный предел.

Необходим так же совершенствовать трудности возникающие при курсовой разницы, при несовпадении валюты цены и валюты платежа. Если условиями контракта предусмотрены две валюты (валюта цены и валюта платежа), которые отражены в ПС, при таможенном оформлении товара в ГТД декларант может «сыграть» на разнице курсов, заявив фактурную и таможенную стоимость в валюте цены. При пересчете таможенной стоимости по курсу на дату таможенного оформления в валюту платежа полученная величина будет отличаться от суммы, подлежащей оплате по контракту, так как валютная оговорка предусматривает иной курс пересчета. Таким образом, происходит искажение информации, которое влечет за собой в некоторых случаях занижение таможенной стоимости и, следовательно, уменьшение суммы таможенных платежей. В данном случае возможно заявлять фактурную стоимость в валюте цены в соответствии с контрактом, счетом-фактурой и ПС, а при расчете таможенной стоимости использовать сумму в валюте платежа, подлежащую уплате продавцу, пересчитанную в валюту цены по курсу на дату таможенного оформления. Для того что бы избежать занижения цены.

Таким образом, дальнейшее развитие способов определения таможенной стоимости товаров должно быть направлено на совершенствование систем документального контроля, что, безусловно, даст возможности расширения реализации основных принципов исчисление базы налогообложения ввозимых товаров.

 

Заключение

Таможенная стоимость – это стоимость товара, которая используется для расчета таможенных платежей, при перемещении товаров через таможенную границу РФ; формируется на определенном этапе продвижения товаров от продавца к покупателю и включает соответствующие этому этапу компоненты.

Функциональное назначение таможенной стоимости – таможенная стоимость является тарифной мерой, так как это основа расчета таможенных платежей, установленных в адвалорных ставках. Таможенная стоимость создаёт одинаковую для всех ввозимых товаров базу для расчета таможенных платежей и исчисления налогов. Для всех товаров используется одинаковая методика расчета таможенной стоимости.

Таможенная стоимость используется при расчете таможенных платежей, в таможенной статистике, валютном контроле, при бартерных сделках, при проверке обоснованности цен на ввозимый товар.

Основными факторами, влияющими на таможенную стоимость товаров, являются цена сделки, объем и ассортиментная структура поставки, базисные условия, торговые скидки, порядок и форма расчетов, страхование груза. Оценка этих факторов заключается в систематизации, количественном и качественном рассмотрении всех основных параметров, от которых может зависеть таможенная стоимость товара.