Страхование ответственности в аудите

1. определение цели;
2. выбор вида;
3. выполнение;
4. анализ результатов.

Прежде чем использовать результаты применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, необходимо оценить их надежность. Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от:

• существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой отчетности;
• других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей;
• точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур;
• оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудитор будет уверен в надежности информации и результатах аналитических процедур в большей степени, если средства внутреннего контроля аудируемого лица за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах, можно считать действенными. Если вследствие применения аналитических процедур будут выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации, либо отличающиеся от предполагаемых величин, то аудитор должен исследовать такие расхождения, получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. При необходимости применяют другие аудиторские процедуры.

 

3. Аудит оценочных значений

При наличии в финансовой отчетности оценочных значений аудитору необходимо установить уровень их достоверности. Оценочными значениями являются приблизительные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения. Аудит оценочных значений проводится в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 21 «Особенности аудита оценочных значений», утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228.

К оценочным значениям относятся:

• оценочные резервы;
• амортизационные отчисления;
• начисленные доходы;
• отложенные налоговые активы и обязательства;
• резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;
• убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

По специфике конкретного показателя (технике расчета) оценочные значения подразделяют на простые и сложные, а по времени расчета — на текущие и отчетные.

При наличии в финансовой отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно того, является ли оценочное значение приемлемым в данных обстоятельствах и раскрыта ли, если это необходимо, надлежащим образом информация о данном оценочном значении.

При аудите оценочных значений рекомендуется:

• провести общую и детальную проверку процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений;
• использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, осуществленной руководством аудируемого лица;
• проверить последующие события, в том числе события после отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанного расчета.

Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица, включает в себя:

• оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение; проверку правильности используемых формул и арифметических расчетов;
• сравнение расчетов предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды;
• рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица.

При оценке допущений, на которых основывается оценочное значение, аудитор рассматривает, являются ли они: разумными с учетом фактических результатов за предыдущие периоды; последовательно применяемыми с допущениями, используемыми для расчета других оценочных значений; согласованными с планами руководства аудируемого лица. Проверка правильности используемых формул при расчете оценочных значений основывается на знаниях аудитора по следующим вопросам: финансовые результаты аудирумого лица за предыдущие периоды; практика, которой придерживаются другие хозяйствующие субъекты данной отрасли; планы руководства аудируемого лица, сообщенные аудитору.

2. Практические вопросы

2.1 Программа проведения проверки кассовых операций.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

-инвентаризация  кассы и обследование условий  хранения денежных средств;

-проверка  наличия и качества составления  внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи  первичных документов, перечень  подотчетных лиц и т.п.);

-проверка  правильности документального оформления  операций;

-проверка  полноты и своевременности оприходования  денежных средств;

-аудиторская  проверка правильности списания  денег;

-проверка  соблюдения кассовой дисциплины;

-проверка  правильности отражения операций  на счетах бухгалтерского учета;

-оформление  результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

-отсутствие  в организации постоянно действующей  системы проведения внезапных  ревизий (инвентаризаций) кассы;

-наличие  признаков формального проведения  ревизий кассы (например, одни и  те же лица в ревизионной  комиссии);

-отсутствие  в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность  проверок кассы;

-отсутствие  в штате кассира, когда эти  функции возложены на другого  работника без письменного распоряжения  руководителя организации;

-отсутствие  договора о полной материальной  ответственности с кассиром;

-предоставление  права подписи приходных и  расходных кассовых ордеров другим  лицам помимо руководителя организации  и главного бухгалтера, не отраженное  распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Составляется примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации:

1. Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?
2. Имеется ли сигнализация в помещении кассы?
3. Заключен ли договор с вневедомственной охраной?
4. Инкассируется ли данная организация?
5. Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?
6. Проводятся ли внезапные проверки в кассе?
7. Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?
8. Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?
9. Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?
10. Регистрируются ли приходные документы в журналах?
11. Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?
12. Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?

 

2.2 Аудитор оценивает уровень  допустимой ошибки в размере 6% общей суммы генеральной совокупности, а ожидаемой ошибки — 4%. При  этом аудитор устанавливает риск  выборки на уровне 5%. Объем генеральной  совокупности составляет 505 элементов. Определите количество элементов  генеральной совокупности, подлежащих  отбору в выборку. Скорректируйте, при необходимости, полученное значение  объема выборки.

Уровень надежности = 100-5=95%

Ожидаемая ошибка = 4%

Допустимая ошибка = 6%

505=(х*95)/4

Х=(505*4)/95

Х=21,26

Корректируем значение выборки, х = 21.

 

2.3 Предприятие розничной торговли  заключило договор на оказание  аудиторских услуг с аудиторской  организацией. Планируя аудиторскую  проверку, представители аудиторской  организации решили сократить  объем аудиторских процедур, мотивируя  данное решение следующими обстоятельствами: высокая квалификация аудиторов  фирмы, имеющих значительный опыт  проведения проверок на предприятиях  розничной торговли; однотипность  учетной политики, документооборота, распределения обязанностей и  т.д. на указанных предприятиях.

Правомерны ли действия аудиторской организации? Ответ обоснуйте.

Я считаю, что правомерны, на основании статьи 13 «Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора» Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017) "Об аудиторской деятельности" пункта 1(5): «При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.»

 

Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности»
2. Н. А. Богданова, М. А. Рябова. Основы аудита: учебное пособие / Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 229 с.
3. Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод. – М.: Юрайт, 2014. – 672 с
4. Лебедева Е.М. Аудит. Учебник/Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2013. — 176 с
5. Чашин, А. Н. Комментарий к Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" / А.Н. Чашин. - М.: Дело и сервис, 2016. - 192 c
6. Шишкин, А. К. Учет, анализ, аудит на предприятии / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант. - М.: Аудит, Юнити, 2015. - 496 c.
7. Страхование ответственности в аудите [Электронный ресурс] Режим доступа: https://economics.studio/audit/strahovanie-otvetstvennosti-auditorskoy-74945.html (Дата доступа 18.09.2017)
8. Аналитические процедуры в аудите. Аудит оценочных значений. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.grandars.ru (Дата доступа 18.09.2017)