Сущность и особенности правового и налогового регулирования предпринимательства

Хозяйственным законодательством Российской Федерации в качестве основополагающих принципов предпринимательской деятельности определены инициативность и самостоятельность хозяйствующих субъектов.

Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность на основе заключенных с поставщиками и покупателями договоров, опираясь на спрос и конъюнктуру рынка, распоряжается прибылью. Вместе с тем самостоятельность предприятия не может быть безграничной без государственного контроля, регулирования, координирующего воздействия.

Большое значение на практике приобретают гарантии предпринимательской деятельности. Одна из них — запрещение вмешательства государства и его органов в деятельность предприятия, кроме как по определенным законодательством основаниям и в пределах установленных полномочий. В условиях рыночных отношений органы управления вместо планирования «сверху», доведения заданий и жесткого контроля за их исполнением осуществляют воздействие на экономику через кредитование, систему налогов, политику цен, сертификацию товаров (работ, услуг), недопущение (ограничение) монопольного положения отдельных предпринимателей на рынке и недобросовестной конкуренции.

Предприниматели все более ощущают необходимость четких и легитимных хозяйственных связей с ними. Однако установленный порядок взаимоотношений зачастую нарушается не только предпринимателями, но и органами государственного управления и местного самоуправления.

Запреты органам власти и управления вмешиваться в ту сферу предпринимательской деятельности, в которой право принятия решений принадлежит исключительно предпринимателям, нередко нарушаются. Принятие властными органами нормативных актов с превышением своей компетенции приводит к нарушению прав и законных интересов предприятий. Поэтому все больше возрастает роль правового регулирования как самой предпринимательской деятельности, так и контрольных функций государства, органов управления. Законодательством, в том числе и новым ГК РФ, не только установлены запреты на вмешательство в хозяйственную деятельность предприятий, но и предусмотрены неблагоприятные последствия таких действий государственных органов: признание в судебном порядке властного акта государственного или иного органа, принятого с нарушением законодательства, недействительным (полностью или частично); непридание судом правовой силы такому акту; взыскание в судебном порядке убытков, причиненных предпринимателю неправомерными действиями (бездействием) государственного или иного органа.

Наиболее эффективным способом защиты прав предпринимателей является предусмотренное ст. 12 ГК РФ признание недействительным противоречащего законодательству акта органа государственного управления или органа местного самоуправления. Предприниматель может оспорить неправомерный акт в суде или арбитражном суде как акт, нарушающий государственную гарантию соблюдения законных интересов предприятия. Основанием для признания властного акта недействительным является издание его соответствующим органом вне компетенции либо принятие его с нарушением формы, порядка и сроков. Порядок обращения в арбитражный суд с заявлением о признании акта недействительным, сроки рассмотрения и принятия решения определены Арбитражным процессуальным кодексом РФ. Дела по таким заявлениям возбуждаются без предварительного, претензионного урегулирования разногласий и обращения к вышестоящему органу.7

Налоговое регулирования предпринимательства.

Налоговая система России включает налоги трех уровней: федеральные, республиканские и местные, причем каждая из этих групп формирует доходы государственного бюджета соответствующего уровня.

Основные федеральные налоги

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• налог на прибыль предприятий и организаций;
• налог на доходы физических лиц;
• акцизы;
• единый социальный налог;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• специализированные федеральные налоги.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Добавленная стоимость вычисляется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Однако действующее в России налоговое законодательство установило иные объекты обложения этим налогом, а именно:

• доход, идущий на конечное потребление;
• обороты по реализации товаров, работ и услуг (в том числе и для собственного потребления) на территории России;
• ввоз товаров на территорию РФ;
• различные бартерные сделки и др.

Таким образом, в оборот, облагаемый НДС, включается значительно более широкий круг доходов и финансовых ресурсов предприятий и организаций, чем это следует из понятия «добавленная стоимость». Это обусловлено, с одной стороны, крайней необходимостью пресечения массовой практики уклонения налогоплательщиков от выполнения своих налоговых обязательств перед государством, с другой - фискальными интересами государства. В то же время существует большое число льгот по налогу на добавленную стоимость, и хотя с принятием нового Налогового кодекса РФ число льгот существенно сократится, но определенное их количество останется.

В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам (0, 10, 20%).

Впервые в российской налоговой практике при налогообложении НДС введена ставка размером 0%. Данная ставка в основном применяется при налогообложении внешнеэкономической и связанной с ней деятельности Российской Федерации. По налоговой ставке в размере 10% налогообложение производится при реализации отдельных социально значимых продовольственных товаров, а также товаров для детей. Реализация всех остальных товаров, работ и услуг, не освобожденных в соответствии с российским налоговым законодательством от уплаты НДС, облагается налогом по ставке в размере 20%.

К достоинствам налога на добавленную стоимость можно отнести следующее:

• НДС позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения;
• НДС, в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой из стадий производственного и распределительного цикла, здесь конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей, что является немаловажным фактором;
• НДС в определенной степени стимулирует производство товаров, идущих на экспорт, так как при продаже товаров за рубеж применяется ставка НДС в размере 0%;

• прозрачность налога (и как следствие высокая собираемость, порядка 90%), т.е. имеется в виду то, что предприятия не укрывают налогооблагаемую базу НДС, вследствие простоты проверки начисления НДС налоговыми органами (однако занижение налогооблагаемой базы имеет место).

• Недостатком НДС являются достаточно высокие ставки и широкая налогооблагаемая база, что в значительной степени ограничивает платёжеспособный спрос.
• В Российской Федерации налог на добавленную стоимость был введен с, 1992 г., и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, ценовые пропорции и финансы предприятий и организаций.
• Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.
• Сегодня НДС в России выступает не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Ставка НДС составляет 20%. Поступления указанного налога в бюджет РФ составили в 2002 г. более 40% всех налоговых доходов.

Налог на прибыль предприятий и организаций. Налог на прибыль занимает третье место в бюджете после НДС и акцизов. Он очень важен для развития регионов. Сейчас последние получают 58% налога, оставляя федеральному центру 42%. При этом собираемость налога самая худшая.

Налог на прибыль предприятий и организаций с момента его принятия в 1991 г. претерпевал принципиальные изменения в течение всего хода экономических реформ в России. По этому налогу наиболее часто вводились и отменялись различные налоговые льготы, за короткий промежуток времени была изменена налоговая база и т.д. Вместе с тем, налог на прибыль предприятий и организаций играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. С 1 января 2002 г. стала действовать шкала налога на прибыль - 24%, одновременно была отменена инвестиционная льгота, которая позволяла выводить из-под обложения 50% прибыли.

В отечественной налоговой системе налог на прибыль — один из ключевых. В 2002 г. он принес 15,2% всех налоговых поступлений в бюджет. Данный налог является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Кроме фискальной роли, через этот налог государство может оказывать влияние на:

• инвестиционную активность в различных отраслях;
• развитие малого предпринимательства и приток иностранных инвестиции в реальный сектор экономики;
• темпы экономического роста;
• уровень потребления в экономике;

Еще более высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Налог на доходы физических лиц (подоходный). Он устанавливается по единой ставке в размере 13%. В структуре налогов его доля -11%.

Акцизы. Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя.

Акцизы, в отличие от других налогов, действуют только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых «подакцизные». Состав этой группы неоднократно менялся, но неизменно включались алкогольная и табачная продукция. Эти товары, учитывая их исключительный характер потребления (не являются обязательными для всех потребителей и одновременно необходимы для отдельных добровольных категорий потребителей), и с фискальной точки зрения (имея достаточно низкие издержки производства и высокую акцизную ставку, представляют собой крупный источник доходов бюджета), практически во всех странах мира служат объектами обложения акцизами. Собственно история мирового акцизного обложения началась именно с этих двух товаров.

В настоящее время в России акцизы являются вторым по величине косвенным налогом после НДС. Введенный в 1992 г., этот, налог вместе с НДС заменил действовавший в условиях централизованной системы налог с оборота. По данным за 2001 г., поступления от этого налога в консолидированный бюджет Российской Федерации составили около 11% общего объема налоговых поступлений. Налоговая нагрузка на пачку сигарет составляет 5% отпускной цены, по алкоголю нагрузка равна примерно 30%. Однако следует учитывать большой объем нелегального сектора в алкогольной отрасли.

Единый социальный налог (ЕСН). Этот налог, введенный в действие с 1 января 2001 г., заменил действовавшие ранее отчисления в четыре государственных внебюджетных социальных фонда - пенсионный, фонд социального страхования, медицинского страхования, страхования по безработице. Отметим также, что замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут, как и ранее, поступать не в бюджеты всех уровней, а в перечисленные выше фонды. Основное предназначение единого социального налога в том и состоит, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации прав граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В структуре налогов его доля самая высокая - 25%. Сейчас ставка ЕСН составляет 35,6% фонда оплаты труда, при этом 28% идет в бюджет пенсионного фонда, остальное - на социальное (4%) и медицинское страхование (3,6%). При расчете налога используется регрессивная шкала: чем больше платит работодатель своим работникам, тем меньше приходится отчислять социальным фондам.

Налог на добычу полезных ископаемых. До 1 января 2002 г. полезные ископаемые облагались тремя налогами - на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ), роялти (платежи за пользование недрами) и акцизы. После вступления в действие главы 26 Налогового кодекса РФ вместо них был введен единый налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Его ставка различается в зависимости от полезного ископаемого: для нефти - 16,5%, для алмазов -8%, для золота - 6%, что связано со сложностью разработки месторождения. Ставка налога на нефть корректируется в зависимости от. цены на нефть и валютного курса. Доля НДПИ в структуре налогов составляет 14,7%.

Основные региональные налоги

• единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;
• налог на имущество предприятий;
• налог с продаж.

Единый налог на вмененный доход был введен в Российской Федерации в 1998 г. с целью налогообложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, занятых в сферах торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения, занимающихся ремонтно-строительной и некоторыми другими видами деятельности. Работа с наличными, без кассовых аппаратов и другие особенности их деятельности не позволяли налоговым органам в необходимой степени контролировать данных экономических агентов, поэтому так и не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого бизнеса. В связи с этим было принято решение о введении особого режима налогообложения отдельных предприятий и предпринимателей — установление вмененного дохода.

Суть данного метода налогообложения состоит в том, что база налогообложения по каждому налогоплательщику и объекту обложения, определяется не по их отчетности, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов деятельности (базовая доходность) и корректирующих, повышающих или понижающих коэффициентов, которые отражают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности. При этом расчет потенциального дохода построен на основе формальных и легко проверяемых показателей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.

Ставка единого налога установлена в размере 20% временного дохода.