Особенности учета материально-производственных запасов в малом бизнесе

Налог на добавленную стоимость (далее  – налог) уплачивается как организациями, так и индивидуальными предпринимателями (статья 143 Налогового кодекса).  

Налогом облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так  и на безвозмездной основе, передача имущественных прав, а также передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль) и выполнение собственными силами строительно-монтажных работ для собственного потребления.  

Налогом не облагаются операции, указанные в пункте 2 статьи 146, статье 149 и пункте 2 статьи 156 Налогового кодекса. 

Одновременно  с исполнением обязанности по исчислению и уплате налога в бюджет в качестве налогоплательщика у  Вас может возникнуть обязанность  по исчислению и уплате этого налога в качестве налогового агента. Налоговыми агентами признаются покупатели товаров (работ, услуг), перечисленные в пунктах 1 – 3 статьи 161 Налогового кодекса и лица, участвующие в реализации товаров (работ, услуг),  перечисленные в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса.

Если  будете применять специальные режимы налогообложения, то НДС необходимо будет исчислять и уплачивать только в качестве налогового агента.

Если  применяете общую систему налогообложения, то имеете право на освобождение от начисления и уплаты налога, если за три предыдущих последовательных календарных месяца сумма Вашей выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышает двух миллионов рублей. Порядок представления документов в налоговый орган для получения освобождения от уплаты налога подробно отражен в статье 145 Налогового кодекса.

Налоговым периодом по налогу установлен квартал (статья 163 Налогового кодекса).

Налоговые ставки, разные в зависимости от вида и предназначения товара (работы, услуги) - 0, 10, 18 % или определяемые расчетным путем (10/110, 18/118), регламентированы статьей 164 Налогового кодекса.

        При применении налогоплательщиком  налоговой ставки 0 процентов для  подтверждения ее правомерности  в налоговые органы представляются  документы в соответствии со ст.165 Налогового кодекса. 
 

 Для учета производственных запасов Рабочим планом счетов бухгалтерского учета для малых предприятий Минфином РФ предусмотрен синтетический счет 10 «Материалы». На этом счете группировка информации по видам материальных ценностей осуществляется на субсчетах, которые каждая организация открывает по своему усмотрению, исходя из собственных нужд управления производством.

К счету 10 «Материалы» малым предприятием могут быть открыты субсчета:

• 10-1 «Заготовление  и приобретение материалов»;

• 10-2 «Материалы»;

• 10-3 «Отклонение  в стоимости материалов»;

• 10-4 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

        Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая: наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

        Затраты по заготовлению и приобретению материалов со сложной структурой фактической себестоимости, либо с длительным процессом заготовления целесообразно учитывать по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов» в корреспонденции с кредитом расчетов с поставщиками 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В случае применения учетных цен полученные материалы по учетным ценам отражаются бухгалтерской записью дебет 10 «Материалы» субсчет 2 «Материалы» — кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов».

          Розница в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и планово-учетных ценах, списывается со счета 10 «Материалы» субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов» на счет 10 «Материалы» субсчет 3 «Отклонение в стоимости материалов».

          Выявленные недостачи грузов в пути в пределах естественной убыли списываются по кредиту счета 10 «Материалы» субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов» в дебет счета 20 «Основное производство». Недостача сверх естественной убыли возмещается организацией-перевозчиком, страховой компанией или другими организациями и лицами в зависимости от условий поставки.

         На малых предприятиях стоимость этой части материальных ценностей относится на дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов». Поступление средств в возмещение недостачи материальных ценностей в пути отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» и дебету счетов по учету денежных средств. Невозмещенные претензии по недостачам грузов в пути списываются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Внереализационные расходы».

          Неотфактурованные поставки, материальные ценности по которым поступили на склады и в магазины, оцениваются по планово-учетным ценам и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов» в корреспонденции со счетом 60 и одновременно по кредиту счета 10 «Материалы» субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов» в корреспонденции со счетами для учета материальных запасов и товаров. При получении счета-фактуры поставщика первая из названных проводок сторнируется, вместо нее дается правильная запись по фактурной стоимости поставщика.

         Сальдо на счете 10 «Материалы» субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов» характеризует материальные ценности в пути, т.е. не доставленные на малое предприятие и не полученные им от поставщика. За материальными ценностями в пути необходимо следить, выявлять причины задержек с доставкой грузов, требовать ускорения доставки или предъявлять претензии о возмещении стоимости утраченного груза.

        В условиях рыночной экономики появилась необходимость в применении карточки аналитического учета отклонений стоимости заготовления материальных ценностей. Она открывается на год, ведется на каждый месяц в разрезе указанных выше субсчетов счета 10 «Материалы». В ней формируется аналитический учет по счету 10 «Материалы» субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов» пo статьям калькуляции. Такая карточка позволяет осуществлять также контроль за правильным распределением учтенных расходов заготовления и приобретения материалов между израсходованными материалами на производство и оставшимися в остатках.

         Розница в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в планово-учетных ценах накапливается на счете 10 «Материалы» субсчет 3 «Отклонение в стоимости материалов» и списывается в дебет соответствующих счетов пропорционально стоимости материалов, исчисленных по планово-учетным ценам. Накопленные на счете 10 «Материалы» субсчет 3 «Отклонение в стоимости материалов» дебетовые и кредитовые отклонения от планово-учетных цен пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей списываются (или сторнируются) по дебету счета 20 «Основное производство».

        Если субъекты малого предпринимательства уплачивают НДС, то этот налог учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» применительно к порядку, установленному для учета материалов, но с отдельным учетом по материалам, основным средствам (нематериальным активам).

        В свете Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и п. 12 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства Минфин РФ рекомендует осуществлять учет материалов и их списание в производство по средневзвешенной (средней) себестоимости, т.е. материалы, списанные в производство и оставшиеся на остатке, оцениваются по стоимости, определяемой как частное от деления их общей стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.

        Перечень затрат, включаемых в стоимость приобретения производственных запасов, приведен в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета на малом предприятии должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и бухгалтерской отчетности. Он утверждается на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

        Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. N 44н). Порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов определен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н).

        Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). 
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

        Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

          Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

                 Стоимость материалов и товаров отражается в учете исходя из затрат на приобретение, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков. Учетная цена определяет себестоимость, влияет на сумму прибыли. Субъекты малого бизнеса чаще всего ведут учет методом средневзвешенных цен. Этот метод достаточно объективно определяет финансовый результат деятельности компании. При этом  учетная цена товара после прихода партий такого же товара с другой ценой, определяется расчетным путем.

                Таким образом, материально-производственные ценности важная и неотъемлемая составляющая любого производственно-хозяйственного процесса.