Трансфертное образование

     2. Бихевиористский подход

     Первой работой в этой области можно назвать классическое исследование по теории организации Р. Куэрта и Дж. Марча, в котором отрицалась максимизация прибыли как единственная цель существования компании. Компания была рассмотрена как коалиция, участники которой имеют различные, порой даже противоположные интересы, а величина трансфертной цены определена как результат длительных (но не бесконечных) переговоров. Способ определения трансфертных цен путем переговоров имеет как своих сторонников, так и оппонентов.

     Д. Ватсон и Дж. Баумлерб утверждают, что трансфертные цены, достигнутые в результате переговоров, будут способствовать мотивации менеджеров. Исследования Р. Акельсберга и Ж. Юкла показали, что определение трансфертных цен путем переговоров способствует интеграционному, направленному на решение проблем и менее агрессивному поведению менеджеров подразделений.

     3. Организационный подход

     Последние исследования включают модели Р. Экклеса и Б. Спайсера. Теория Р. Экклеса представлена в виде аналитической плоскости менеджеров, координатами которой являются стратегия вертикальной интеграции и стратегия диверсификации. Вертикальная интеграция показывает степень независимости между подразделениями, в то время как диверсификация отражает степень сегментации продуктового рынка.

     На основе этого Р. Экклес выделил четыре типа компаний:

     коллективные, с низкой интеграцией и низкой диверсификацией;

     конкурирующие, с низкой интеграцией и высокой диверсификацией;

     кооперативные, с высокой интеграцией и низкой диверсификацией;

     совместные, с высокой интеграцией и высокой диверсификацией.

     Для каждого типа фирм Экклес показал основной механизм расчета трансфертных цен. Основной результат исследования Экклеса состоит в том, что трансфертное ценообразование зависит от стратегии и стратегию вертикальной интеграции в действительности невозможно реализовать без внутренних транзакций.

     Подход Экклеса имеет два недостатка. Во-первых, из поля зрения исключены экономические и бухгалтерские аспекты, ввиду чего не учитывается междисциплинарность трансфертного ценообразования. Во-вторых, не ясно, как именно позиционировать фирму в аналитическую плоскость менеджера.

     На основе исследований Экклеса, а также ряда других работ по экономике организации Б. Спайсер разработал организационную модель процесса трансфертного ценообразования. Она включает в себя организационные, бихевиористские, стратегические и транзакционные переменные.

     Особый акцент в этой, модели сделан на ситуационной специфичности внутренней транзакции путем классификации передаваемого продукта на идиосинкразический и стандартный. Таким образом, в модели учтена сложность капитальных вложений и чувствительность вовлеченных в транзакции технологий подразделений.6

     Решение «производить — покупать» полуфабрикат зависит не только от издержек производства, но и от транзакционных издержек, что отражает степень риска обмена, связанного с производством и внешними закупками. С учетом этих факторов стабильность внутренней торговли с течением времени также является важным аспектом системы трансфертного ценообразования.

     Итак, существует множество подходов определения трансфертной цены. Каждый имеет свои сильные и слабые стороны. Определение трансфертной цены должно основываться на организационных, бихевиористских, стратегических и транзакционных и бухгалтерских переменных. С учетом максимально возможного числа факторов, трансфертная цена будет определена точнее. 

 

     2.2 Трансфертное ценообразование в России: опыт применения и перспективы 

     Цена – наиболее независимая категория рыночной экономики. Поставить ее «на службу» частным интересам невозможно по объективным причинам. Поэтому любые манипуляции с ценами немедленно провоцируют государство вмешаться и пресечь негативные процессы. Цена должна оставаться объективной категорией оценки деятельности фирмы, а не инструментом, так называемой, оптимизации налогообложения.

     Однако, как показывает практика, основной целью внутрикорпоративного ценообразования, как правило, является именно минимизация налогообложения. Так, по данным экспертов, от 30 до 50 процентов мирового экспорта товаров и услуг проводится на основе внутрикорпоративных цен. Трансфертное ценообразование между аффилированными компаниями и взаимозависимыми фирмами широко используется для занижения налоговых платежей во всем мире.

     Как известно, трансфертные цены - это цены, по которым производится продажа товаров в рамках транснациональной корпорации, совместного предприятия или между подразделениями в разных странах. Возможность устанавливать эти цены ниже или выше рыночных позволяет компаниям перераспределять прибыль, выводить ее из стран, где действуют ограничения на вывоз капитала, завоевывать новые рынки сбыта за счет искусственного снижения цен на продукцию.

     Налоговый кодекс РФ регламентирует налогообложение при трансфертном ценообразовании статьями 20 и 40, в соответствии с которыми взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. Например, когда одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. При этом суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров.

     Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени.

     Таким образом, уже сегодня в налоговом законодательстве заложен механизм регламентации трансфертного ценообразования: каждый налогоплательщик знает (и вынужден учитывать это в своей деятельности), что налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога и пени, если цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются от рыночных в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов.

     Реформирование административного контроля за ценами в условиях рыночной экономики в настоящее время будет неизбежно связано с определенными «издержками»: как со стороны налогоплательщика, так и со стороны государства. Так, по оценке специалистов, планируемые мероприятия:

     потребуют от налогоплательщика представления значительной по объему информации о сделках и обоснованности применяемых цен;

     значительно увеличат издержки налогоплательщика при предоставлении подтверждающих документов;

     усложнят механизм контроля со стороны налоговых органов;

     увеличат, часто необоснованно, расходы бюджета на усложнение администрирования;

     расширят перечень оснований для оспаривания налоговых последствий совершенных сделок;

     переложат бремя доказывания обоснованности примененных цен на налогоплательщика.

     В условиях обременения расходной части бюджета социальными программами возникает настоятельная необходимость оптимизировать пополнение доходной его части. Теперь, правда, оптимизацией налогообложения вынуждено заниматься само государство, своими средствами.

     Отметим, что в настоящее время трансфертные цены используются не только для минимизации налогов, но также для решения экономических задач, в частности, защиты активов, повышения инвестиционной привлекательности отдельных компаний холдинга. Минимизация налогов при помощи трансфертных цен внутри России возможна, очевидно, в двух случаях:

     Налог на прибыль: когда прибыль холдинга аккумулируется в регионе с пониженным налогообложением. Однако на сегодня в России практически не осталось регионов, в которых существовали значительные налоговые льготы, которыми можно было бы воспользоваться при помощи трансфертного ценообразования.

     Налог на добычу полезных ископаемых: когда недропользователь продает полезное ископаемое по заниженной цене с тем, чтобы платить меньший налог, так как налог рассчитывается именно от этой цены.

     Трансфертное ценообразование, безусловно, потребует пересмотра общих подходов.

     Так, например, по ценам на нефть возможные варианты таких подходов отражают часто противоположные интересы:

     ориентироваться на мировые цены, на чем настаивают зарубежные партнеры, - вариант не выгоден для национальной экономики;

     «сбивать» внутренние цены на нефть путем государственных закупок нефти по льготной цене в льготный осенне-зимний период, когда цена на нее минимальна;

     фиксировать «базовый» уровень цен на нефть — например, тот, который использовался компаниями в качестве приемлемого для расчета своих долгосрочных инвестиционных проектов. Все, что превышает этот уровень, должно поступать в виде налогов государству7.

     Как известно, в экономической теории существуют две концепции цены (как экономической категории). Согласно одной, цена – это денежное выражение стоимости товара. В свою очередь, согласно трудовой теории стоимость – это затраты труда, соответствующие средним (для данного периода) условиям. При этом цена отдельного товара может отклоняться от его стоимости под влиянием случайных рыночных факторов. Согласно другой концепции, цена товара – это сумма денег, которую покупатель готов заплатить за товар определенной полезности. Цена при этом зависит от затрат изготовителя и от оценки полезности товара.

     В гражданском праве цена (как правовая категория) – существенное условие возмездных договоров. В цене заключено денежное выражение обязательства произвести платеж за проданный товар, выполненные работы или оказанные услуги. Цена используется для определения размера денежного обязательства стороны, нарушившей договор или причинившей ущерб, при расчете убытков, неустойки (штрафа, пени) и т.д.

     Основными факторами, влияющими на цену, являются «спрос» и «предложение». На спрос, т.е. возможность потребителя приобрести товар (услугу) в определенное время и в определенном месте, влияют неценовые факторы. Такие, например, как уровень денежных доходов, вкусы и предпочтения покупателей, потребительские ожидания, количество покупателей, цены взаимосвязанных товаров.

     На предложение, т.е. возможность и желание продавца обеспечить необходимое количество товаров, предложенных покупателю в определенное время и в определенном месте, также оказывает влияние группа неценовых факторов. В частности, к ним можно отнести уровень расходов самих компаний, производящих товары или услуги, в том числе таких, как: плата за производственные ресурсы, уровень технологии и производства, цены на приобретаемые ими материалы и другие товары, налоги и дотации, а также количество продавцов товара.

     Действующие в России цены не всегда можно называть «рыночными», т.к. они не столько зависят от спроса и предложения, сколько отражают ценовые пропорции, находящиеся под влиянием трансфертного ценообразования естественных монополий.

     Государственное регулирование цен естественных монополий определяется на сегодня соотношением налоговых платежей естественных монополий, составляющих доход государства, и так называемых рентных доходов, остающихся в распоряжении организаций. Позиция правительства в отношении естественных монополий– сделать их деятельность более прозрачной – оправдана, в первую очередь, социальной функцией государства.

     Одним из направлений регулирования цен естественных монополий является оценка масштабов использования трансфертного ценообразования. При применении трансфертных цен величина налогов не определяется законодательно, а зависит от решений руководства интегрированных компаний.

     Трансфертные цены применяются в условиях, когда:

     практически все операции по экспорту добывающие компании осуществляют не сами, оставаясь владельцами лицензии на разработку природных ресурсов, а через головные компании-холдинги или через перекупщиков, как правило, входящих в аффилированную группу холдинга;