Земельный налог

а) 0,3% в отношении  земельных участков: 

- отнесенных  к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в  составе зон сельскохозяйственного  использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; 

- занятых жилищным  фондом и объектами инженерной  инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса (за исключением доли  в праве на земельный участок,  приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; 

- предоставленных  для личного подсобного хозяйства,  садоводства, огородничества или  животноводства. 

б) 1,5% в отношении прочих земельных участков. 

Льготы по земельному налогу 
 

Необходимо отметить, что общая тенденция на уменьшение числа налоговых льгот сохранилась  и в отношении земельного налога. Число льгот уменьшилось с 23 (ст. 12 Закона о плате за землю) до восьми (ст. 395 НК РФ). 

Исключены из числа  льготников учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, государственные  и муниципальные учреждения социального  обслуживания, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов, детские оздоровительные учреждения, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности, спортивные сооружения, санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной, а также профсоюзной собственности, которые в соответствии с ранее действовавшим федеральным законодательством имели право на льготы по земельному налогу. 

Правда, есть в  списке счастливчиков те, кто не относился к льготной категории  в соответствии со старым порядком. Согласно п. 5 ст. 395 НК РФ льгота установлена  для: 

- общероссийских  общественных организаций инвалидов  (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности; 

- организаций,  уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); 

- учреждений, единственными  собственниками имущества которых  являются указанные общероссийские  общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. 

Следует отметить, что законодатель в п. 2 ст. 387 НК РФ предоставил право представительным органам муниципальных образований  расширить круг льготников, находящихся  на подведомственной им территории. 

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы или на уменьшение налоговой базы, обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения земельного участка документы, подтверждающие такое право, в сроки, определенные представительными органами муниципальных образований. 
 
 

Порядок исчисления налога 
 

Как мы отмечали выше, согласно Закону о плате за землю сумма земельного налога определялась умножением облагаемой налогом площади  земельного участка на налоговую  ставку земельного налога с учетом коэффициентов индексации, применяемых в соответствующих годах. Сумма земельного налога, исчисляемого в порядке, установленном гл. 31 НК РФ, исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 396 НК РФ). 

При этом организации исчисляют сумму налога самостоятельно, так же как и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в силу п. 5 ст. 396 НК РФ в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. 

Земельный налог по новому законодательству исчисляется исходя из числа полных месяцев, в течение которых земельный участок принадлежал налогоплательщику на праве собственности (постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения). 
 

Так, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении этого участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. В случае когда возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав (п. 7 ст. 396 НК РФ). 

Расчет  авансовых платежей 
 

Авансовые платежи  по земельному налогу исчисляются и  уплачиваются в соответствующий  бюджет по истечении I, II и III кварталов  текущего налогового периода и исчисляются  как одна четвертая соответствующей  налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. 
 
 

Налоговый период 
 

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный  год. Отчетными периодами для  налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 
 
 

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых  платежей 
 

Налог и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Об этом сказано в п. 1 ст. 397 НК РФ. При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, в соответствии с п. 3 ст. 398 НК РФ, не может быть установлен ранее срока представления налогоплательщиками налоговых деклараций по налогу, то есть не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Налог и авансовые  платежи по налогу уплачиваются в  бюджет по месту нахождения земельных  участков, признаваемых объектом налогообложения (п. 3 ст. 397 НК РФ). 

Налоговая отчетность по земельному налогу 
 

Декларация по земельному налогу представляется по истечении налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые органы, в которых налогоплательщики состоят на учете по месту нахождения земельных участков. 

При наличии  у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, в налоговый орган, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, представляется одна декларация. 

При этом на каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист разд. 2 декларации, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, который не относится к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. 

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, не позднее последнего числа  месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. 

Формы налоговой  декларации и налогового расчета  по авансовым платежам по налогу утверждены Приказами Минфина России от 23.09.2005 N 124н, от 19.05.2005 N 66н. 

Напомним, что  Минфин России в Письме от 17.08.2005 N 03-06-02-02/67 довел до сведения налогоплательщиков и налоговых органов, что для  правильного исчисления авансовых  платежей по земельному налогу до внесения изменений в Приказ Минфина России от 19.05.2005 N 66н при заполнении разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу" налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу нужно соблюдать следующие правила. 

1. При заполнении  строки 100 вместо формулы (100 х  120) следует применять формулу  (100 х (1 - 120)). 

2. При заполнении  строки 130: 

- правообладатели  земельных участков, которым предоставлена  льгота в виде доли необлагаемой  площади земельного участка, вместо формулы (050 - (050 х 090 х 120)) применяют формулу (050 - (050 х 090 х (1 - 120)); 

- правообладатели  доли в праве на земельный  участок, которым предоставлена  льгота в виде доли необлагаемой  площади земельного участка, вместо  формулы (050 х 060) - ((050 х 060) х 090 х 120) применяют формулу (050 х 060) - ((050 х 060) х 090 х (1 - 120)). 

Финансовое ведомство  исправило допущенную техническую  ошибку, уточнив порядок заполнения авансового расчета по земельному налогу. Дело в том, что при расчете  суммы льготы по земельному налогу необходимо использовать не значение коэффициента К1 (отношение числа полных месяцев пользования льготой к числу месяцев отчетного периода), а множитель (1 - К1). 
 
 

Список  использованной литературы 

Налоговое право  России: Учеб. пособие / А.В.Демин; Федер. агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. – 329 с. 

"Упрощенная  система налогообложения: бухгалтерский  учет и налогообложение", 2006, N 2. 

"Налогообложение", N 3, 2005. 

www.businesspravo.ru/Docum/DocumShow_DocumID_95348.html