Земельный налог для физических и юридических лиц

     В случае, когда размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении  земельного участка, налоговая база принимается равной нулю, на что  указывает пункт 7 статьи 391 НК РФ. Иными словами, в такой ситуации физическому лицу - налогоплательщику земельный налог платить не нужно, при этом ему ничего не возвращается и не засчитывается в счет будущих платежей по этому налогу. Как уже отмечалось ранее, уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму для определенной категории налогоплательщиков может быть предусмотрено не только НК РФ, но и нормативными правовыми актами местных властей. Причем предоставляемая муниципальными образованиями (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) льгота действует только на территории этих муниципальных образований (названных субъектов Российской Федерации). - физические лица, имеющие I и II группу инвалидности;

     Для определенной категории налогоплательщиков - физических лиц НК РФ предусмотрена льгота в виде освобождения от уплаты земельного налога. К данной категории лиц относятся физические лица, причисленные к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов, но только в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов (пункт 7 статьи 395 НК РФ).

     Поскольку обязанность по исчислению суммы  налога, подлежащей уплате налогоплательщиком - физическим лицом, возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговые инспекторы направляют налогоплательщику налоговое уведомление (статья 52 НК РФ). В уведомлении указывается: сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

     Передается  налоговое уведомление лично налогоплательщику - физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. При этом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

     Форма налогового уведомления утверждена Приказом ФНС Российской Федерации  от 05.10.2010 г. N ММВ-7-14/479@ "Об утверждении формы налогового уведомления".

     Налоговые органы имеют право направить  налоговое уведомление на уплату земельного налога не более чем за 3 года, предшествующих календарному году его направления. То есть в 2012 г. налоговые органы могут прислать лишь уведомления на уплату земельного налога за 2011, 2010 и 2009 гг. В свою очередь налогоплательщики уплачивают земельный налог не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

     Уплата  земельного налога осуществляется налогоплательщиком в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. Данная обязанность установлена пунктом 6 статьи 58 НК РФ.

     Следовательно, до дня  получения физическим лицом налогового уведомления по земельному налогу, обязанность по уплате этого налога у него не возникает, что подтверждается и Письмом Минфина Российской Федерации от 02.12.2008 г. N 03-05-04-02/71.

     Вопрос  о порядке исчисления и уплаты земельного налога в случае, если физическое лицо, получившее налоговое уведомление  до своей смерти, не исполнило обязанность  по уплате налога, а также в случае, если физическим лицом до его смерти не было получено указанное уведомление, рассмотрен в Письме Минфина Российской Федерации от 14.07.2010 г. N 03-05-04-01/38. В письме сказано, что в случае если до смерти физическое лицо, получившее налоговое уведомление, не исполнило обязанность по уплате указанной в нем суммы налога, возникшая задолженность, согласно пункту 3 статьи 44 НК РФ, погашается наследниками в соответствии с пунктом 6 статьи 85 НК РФ в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

     По  мнению Минфина, налоговое уведомление  об уплате указанной задолженности  направляется наследникам в случае смерти физического лица, получившего  налоговое уведомление и не исполнившего обязанность по уплате указанной в нем суммы налога, налоговым органом при получении им в соответствии с пунктом 6 статьи 85 НК РФ сообщения о выдаче наследникам свидетельств о праве на наследство.

     В случае если физическим лицом до его  смерти не было получено налоговое  уведомление на уплату земельного налога, то при отсутствии его обязанности по уплате этих налогов не возникает и задолженность по таким налогам у наследников умершего физического лица.

     В связи с этим в случае, когда  на момент исчисления (перерасчета) сумм земельного налога у налогового органа имеется информация о смерти физического лица - налогоплательщика по соответствующему налогу, исчисление (перерасчет) сумм налога в отношении этого лица не производится. Исчисленные налоговым органом суммы земельного налога, по которому налоговое уведомление не было получено физическим лицом до его смерти, подлежат списанию налоговым органом.

     В случае неисполнения или ненадлежащего  исполнения обязанности по уплате земельного налога, налогоплательщику направляется требование об уплате налога (абзац 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ). Требование представляет собой письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

     Если  налогоплательщик не уплатил сумму земельного налога или уплатил не полностью в установленный срок, то производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

     Кроме того, в случае несвоевременной уплаты земельного налога начисляется пеня. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах (статья 75 НК РФ).

     Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

     Пеня  начисляется за каждый календарный  день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Определяется пеня за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

     Принудительное  взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными  предпринимателями, осуществляется в  порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

     Может возникнуть ситуация, когда налоговым  органом неправильно исчислена  сумма земельного налога, что повлекло излишнюю уплату (взыскания) налога на основании налогового уведомления. В этом случае налоговым органом  должен быть произведен соответствующий перерасчет, а сумма излишне уплаченного (взысканного) налога подлежит зачету (возврату) в порядке и сроки, установленные статьями 78, 79 НК РФ.

     В результате ошибки при исчислении суммы  налога может возникнуть не только переплата физическим лицом суммы налога, но и недоимка. В Письме Минфина Российской Федерации от 17.12.2008 г. N 03-05-04-02/75 разъяснено, что в такой ситуации налогоплательщик обязан доплатить сумму земельного налога, но только после получения налогового уведомления, в котором указана уточненная сумма налога. Если земельный налог на основании полученного уведомления уплачен налогоплательщиком в установленный срок, оснований для начисления пеней и привлечения его к ответственности нет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Земельный налог для юридических лиц. 

     Согласно  п.2 ст.11НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

     Индивидуальные  предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

     Следует иметь в виду, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не в праве ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

     Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие его в порядке, установленном главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, является плательщиками земельного налога, т.е. исчисляют и уплачивают его на общих основаниях.

     При определении объекта налогообложения  налогоплательщик, применяющий УСН, может уменьшить полученные доходы на сумму уплаченного им земельного налога (поп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ).

     В соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ не освобождаются от уплаты земельного налога и плательщики ЕНВД.

     Исчисление и уплата иных налогов и сборов, в том числе и земельного налога, осуществляются плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Согласно  главе 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ, плательщиками земельного налога также признаются и организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

     Объектом  обложения земельным налогом  согласно ст.389 НК РФ являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в Москве и Санкт-Петербурге - в пределах города), на территории которого введен налог.

     Налоговая база в соответствии с главой 31 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, а размер налога рассчитывается в процентном отношении от этой кадастровой стоимости.

     Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

     Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными  предпринимателями, так же определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

     В общем случае, сумма земельного налога исчисляется по истечению налогового периода календарного года как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базе (п.1 ст.396 НК РФ). Иначе говоря, кадастровая стоимость земли умножается на соответствующую налоговую ставку.

     Организации и физические лица, являющиеся индивидуальными  предпринимателями. (В отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогам) самостоятельно (п.2 ст.396 НК РФ).

     Если  иное предусмотрено п.2 ст.396 НК РФ, сумма  налога (сумма авансовых платежей по налогам), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляются налоговыми органами (п.3 ст.396 НК РФ).

     Организации и предприниматели, в отношении  которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего года, как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.6 ст.396 НК РФ).

     Декларации  по земельному налогу представляют организации и физические лица - индивидуальные предприниматели, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, в налоговый орган по месту нахождения земельного участка по истечении налогового периода (календарного года) не позднее 1 февраля следующего года.