Законодательные основы налога на доходы физических лиц

3. Налоговая ставка установлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися резидентами РФ.

5. Налоговая ставка  устанавливается в размере 9 % в отношении доходов  в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированными до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Таким образом, понятие налоговой базы четко определено, а размер налоговых ставок установлен в зависимости от вида дохода. На сегодняшний день размер ставок определен и является фиксированным, но вопрос о вводе дифференцированной системы налогообложения витает в воздухе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Налоговые вычеты

 

Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты.

Налоговый вычет – это денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены в статьях 218 – 221 НК РФ.

Налоговые вычеты бывают:

стандартные (статья 218 НК РФ);

социальные (статья 219 НК РФ);

имущественные (статья 220 НК РФ);

профессиональные (статья 221 НК РФ).

Организация может уменьшить доход работника на стандартные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты работник может получить в налоговой инспекции по месту своего учета, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Объединение социальных налоговых вычетов по НДФЛ позволит налогоплательщику управлять своим социальным пакетом и направлять при необходимости совокупную сумму социальных вычетов на одну цель: на образование, на лечение, на страхование или распределять ее иным образом по своему усмотрению.

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен работнику организацией в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение. Правда, для получения данного вычета работнику необходимо представить в организацию от налоговой инспекции подтверждение права на имущественный вычет.

Профессиональные налоговые вычеты организация может предоставить только тем лицам, с которыми у нее заключены гражданско-правовые договоры (например, договор подряда или поручения, авторский договор и др.).

Стандартные налоговые вычеты организация может представить только штатным сотрудникам. Данные вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается.

Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

3000 руб.;

500 руб.;

1400 руб.

Если налоговый вычет больше, чем доход работника, то НДФЛ с него не удерживается (ст. 210 НК РФ).

Перечень лиц, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Этот вычет предоставляется работникам, которые:

-   пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;

- являются инвалидами Великой Отечественной войны;

- стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации, и др.

Перечень лиц, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Данный вычет предоставляется работникам, которые:

- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

- награждены орденом Славы трех степеней;

- являются инвалидами с детства;

- стали инвалидами I и II групп;

- пострадали в атомных и ядерных катастрофах (если они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.) и др.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на  первого ребенка;

1 400 рублей - на  второго ребенка;

3 000 рублей - на  третьего и каждого последующего  ребенка;

3 000 рублей - на  каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Стандартный вычет на детей можно применять до месяца, в котором доход, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала календарного года, превысит 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

С 1 января 2012 г. отменен ежемесячный стандартный вычет в размере 400 руб. Данный вычет предоставлялся до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 руб. с начала налогового периода (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.).

Таким образом, налоговые вычеты позволяют резидентам решать острые социальные вопросы, будь то приобретение жилья, получение образования либо лечение. Безусловно, налоговые вычеты являются  социальным инструментом, предоставляющим адресную финансовую помощь как отдельным группам (в зависимости от категории получаемого вычета), так и предоставляет дополнительные возможности всем группам граждан в решении насущных задач.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ доли НДФЛ в современной структуре бюджета РФ.

 

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 9 720,0 млрд.рублей, что 26,3% больше, чем в 2010 году [10].

 

Таблица 1. Структура доходов по уровням консолидированного бюджета РФ.

 

Формирование всех доходов в 2011 году на 83% обеспечено за счет поступления налога на прибыль – 23%, НДПИ – 21%, НДФЛ - 21% и НДС - 18%. В 2010 году совокупная доля указанных налогов составляла 82%.

 

Таблица 2. Структура доходов консолидированного бюджета РФ.

 

 

Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010–2011 гг. приведена на следующем графике.

В 2011г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 1 995 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 11% больше, чем за 2010 год.

 

Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010-2011 гг.
			млрд. рублей
	2010 год	2011 год	в процентах к 2010 году
Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации	7 695,8	9 720,0	126,3
в том числе:
в федеральный бюджет	3 207,2	4 480,8	139,7
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	4 488,6	5 239,1	116,7
из них:
Налог на прибыль организаций	1 774,4	2 270,3	127,9
в федеральный бюджет	255,0	342,6	134,3
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1 519,4	1 927,7	126,9
Налог на доходы физических лиц
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1 789,6	1 994,9	111,5
Налог на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 328,7	1 753,2	131,9
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	55,2	91,7	166,0
Акцизы	441,4	603,9	136,8
в федеральный бюджет	113,9	231,8	203,5
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	327,5	372,1	113,6
из них:
на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию	4,8	2,9	61,0
в федеральный бюджет	2,5	1,5	60,2
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	2,3	1,4	61,8
на табачную продукцию	106,3	139,5	131,2
в федеральный бюджет	106,3	139,5	131,2
акцизы на нефтепродукты	166,4	274,8	165,1
в федеральный бюджет	Х	82,5	Х
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	166,4	192,4	115,6
акцизы на пиво	82,0	93,7	114,3
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	82,0	93,7	114,3
акцизы на алкогольную продукцию (за исключением вин)	70,6	77,5	109,8
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	70,6	77,5	109,8
Имущественные налоги	628,2	678,0	107,9
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	628,2	678,0	107,9
из них:
Налог на имущество физических лиц	15,6	4,9	31,7
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	15,6	4,9	31,7
Налог на имущество организаций	421,7	467,5	110,9
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	421,7	467,5	110,9
Транспортный налог	75,6	83,2	110,0
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	75,6	83,2	110,0
из него:
Транспортный налог с организаций	21,2	20,9	98,5
Транспортный налог с физических лиц	54,4	62,3	114,5
Земельный налог	115,4	122,2	105,9
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	115,4	122,2	105,9
Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1 440,8	2 085,0	144,7
в федеральный бюджет	1 408,3	2 046,9	145,3
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	32,4	38,1	117,4
в том числе:
налог на добычу полезных ископаемых	1 406,3	2 042,5	145,2
в федеральный бюджет	1 376,6	2 007,6	145,8
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	29,7	35,0	117,9
из него нефть:	1 266,8	1 845,8	145,7
в федеральный бюджет	1 266,8	1 845,8	145,7
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	Х	Х	Х
газа горючего природного из всех видов месторождений    углеводородного сырья	85,1	136,3	160,2
в федеральный бюджет	85,1	136,3	160,2
газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья	9,4	6,4	68,2
в федеральный бюджет	9,4	6,4	68,2
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	Х	Х	Х

 

Поступления НДФЛ напрямую зависят от динамики роста дохода населения. По данным Росстата, средняя зарплата одного работник в январе-феврале 2012 г. выросла на 111,9% (реальная) [14]. Таким образом, по итогам 2012 г. при условии сохранения тенденции следует ожидать увеличения поступлений от НДФЛ.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

 

 

3. Проблемы и перспективы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в России.

 

Среди налогов, уплачиваемых физическими лицами, налог на доходы физических лиц – самый значимый по суммам поступлений в бюджет. Он касается практически всех граждан нашей страны.

Однако, несмотря на его долгую историю развития в нашей стране, он далек от совершенства и требует серьезных изменений.

В России с 2001 г. после вступления в силу главы 23 «Налог на доходы физических лиц» стала применяться шедулярная форма подоходного налога, то есть к разным видам доходов населения применяется соответствующая налоговая ставка.

В целом, можно сказать, что методика исчисления налога проста и понятна. Ставки налога фиксированы, объекты – конкретны, а налоговая база определяется четко. Все это делает его простым для налогообложения, однако до сих пор этот налог является предметом острой критики в стране.

Прежде всего, потому, что не отвечает принципу социальной справедливости и на практике получается, что 13 %-ная ставка налога создает преимущества только гражданам с высокими доходами.

Законопроекты о введении прогрессивной ставки налога поступают в Государственную Думу с периодичной регулярностью – в 2007 г. (предлагалось до 60 тыс. рублей месячного дохода налог не взимать; от 3,6 млн. – установить 30% ставку),  в 2009 г. (нижний 2%-предел для доходов до 10 тыс. рублей и верхний свыше 5 млн. – 40%),  в феврале 2010 г. (до 60 тыс. – 5%; от 12 млн. и 1 рубля – 3 млн. 834 тыс. + 45% от суммы, превышающей 12 млн.), в августе 2010 г., в июле 2011 г. (до 120 тыс. дохода – 10%; свыше 2,9 млн. – 849 тыс. + 45% от суммы, превышающей 2,9 млн.). Ни один из данных актов не принят.

B перечне аргументов  противников прогрессии подоходного налогообложения наиболее часто фигурируют следующие.