Задачи по "Налоги и налогообложения"

• декларация о полученных доходах;
• справка с места основной работы о видах полученных доходов и удержанных налогах;
• документы, подтверждающие расходы на собственное обучение в вузе;
• документы, подтверждающие расходы на обучение ребенка до 24 лет;
• документы, подтверждающие расходы в виде благотворительной помощи школе;
• документы, подтверждающие расходы на лечение ребенка;
• документы, подтверждающие, получение материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении от организации заемных средств.

     В таблице 2 приведены данные для расчета  налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и единого социального налога (ЕСН). 

     Таблица 2

     Данные  для расчета НДФЛ и ЕСН, руб.

 

     Определить:

• общую сумму дохода;
• необлагаемый доход;
• облагаемый доход;
• стандартные и социальные налоговые вычеты;
• налоговую базу;
• сумму НДФЛ, подлежащую удержанию с доходов работника;
• заполнить налоговую декларацию;
• начислить единый социальный налог (ЕСН), подлежащий перечислению в федеральный бюджет, фонд социального страхования и федеральный, территориальный фонды обязательного медицинского страхования (декларации в электронном виде имеются на кафедре у ведущего преподавателя).

     Решение: Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц.

     В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

     Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.

     Налог исчисляют по ставке 13%. По специальным  ставкам облагают доходы, полученные:

     - в виде дивидендов (налог удерживают  по ставке 9%);

     - в виде материальной выгоды, которая  возникает при получении сотрудником от организации займа или ссуды (налог удерживают по ставке 35%);

     в виде выигрышей и призов стоимостью более 4000 рублей, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживают по ставке 35%);

     сотрудниками, которые не являются налоговыми резидентами РФ (с их доходов налог удерживают по ставке 30%);

     в виде дивидендов, которые получают нерезиденты от российских компаний (с доходов таких лиц налог  удерживают по ставке 15%).

     По  ставке 13% сумму налога определяют так: 

     ┌─────────────────────┐       ┌─────────────────────────────────┐

     │    Сумма налога,    │       │      Общая сумма доходов -      │

     │подлежащая исчислению│   =   │       - Доходы, облагаемые     │ х 13%

     │    по ставке 13%    │       │     по специальным ставкам -    │

     │                     │       │- Доходы, не облагаемые налогом -│

     │                     │       │        - Налоговые вычеты       │

     └─────────────────────┘       └─────────────────────────────────┘ 

     Согласно  ст. 217 не облагается материальная помощь налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

     Общая сумма доходов 2007г:

     - заработная плата -24800

     -уральский  коэффициент- 4240

     - премия по результатам работы- 3472

     - проезд в городском транспорте- 3240 руб.

     - удешевление питания- 8000 руб.

     - подарок телевизор – 7000 руб.

     - Материальная помощь в связи  с чрезвычайной ситуацией-3900 руб. согласно ст. 217 не облагается так как не превышает сумму 4000 руб. в год.

     Итого общая сумма доходов -50752 руб.

     Доходы  не облагаемые налогом-3900

     Налоговые вычеты:

     500+2000=500х10 +2000х12 мес.= 29000 руб.

     Сумма исчисленного налога = 50752-29000=21752*13%=2828 руб.

     Фирма может предоставить стандартные  налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договоры.

     Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом  по ставке 13%.

     Если  доход сотрудника облагается по другой налоговой ставке (например 30% или 35%), то сумму этого дохода на стандартные вычеты не уменьшают. Поэтому доходы, облагаемые по ставке 13%, и доходы, облагаемые по другим ставкам, нужно учитывать раздельно.

     Если  сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты ему предоставляют  только в одном из них. В каком месте получать вычет, сотрудник решает сам.

     Вычеты  предоставляют на основании письменного  заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Заявление на предоставление вычетов  работник должен подавать в начале года.

     Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшают на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.

     Если  доход сотрудника меньше, чем предоставленный  ему налоговый вычет, то налог  на доходы физических лиц с него не удерживают.

     Обратите  внимание: если у работника в отдельные  месяцы не было доходов (например он находился в отпуске за свой счет), стандартные вычеты за них ему все равно предоставляют. Стандартные вычеты считают нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина России от 1 марта 2006 г. N 03-05-01-04/41).

     Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены  в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 600 рублей.

     Доход сотрудников, которые не имеют права  на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный  налоговый вычет в размере 400 рублей.

     Вычет применяют до того момента, пока доход  сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная  с месяца, в котором доход сотрудника превысил 40 000 рублей, этот налоговый  вычет не применяют.

     Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

     -каждого  ребенка у налогоплательщиков, на  обеспечении которых находится  ребенок и которые являются  родителями или супругом (супругой) родителя;

     -каждого  ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

     Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

     Налоговый вычет, установленный настоящим  подпунктом, производится на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет, а  также на каждого учащегося очной  формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

     Указанный налоговый вычет удваивается  в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

     Налоговый вычет предоставляется в двойном  размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

     Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет сотрудника.

     Если  доход выплачивается в натуральной  форме или получен сотрудником  в виде материальной выгоды, налог  перечисляется в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога.

     Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.

     Если  у фирмы есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), налог уплачивается как по месту  нахождения головного отделения, так и по месту нахождения его подразделений.

     Таким образом, налогооблагаемый доход за 2007 год составит 50752 рублей, а налог  – 2828 рублей. Если в течение года с работника была удержана большая сумма 6272 руб., разница 3444 работнику должна быть возвращена.

     Рассчитаем  суммы ЕСН и страховых взносов  в ПФР, которые нужно исчислить  и уплатить с заработной платы  за 2007 год.

     Из  п. 26 ст. 270 НК РФ следует, что при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  организаций не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

     В связи с тем что данная компенсация  предусмотрена в коллективном договоре, затраты по ней следует отнести в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Так как данные затраты отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, на них следует начислять единый социальный налог.

     В Постановлении ФАС ПО от 21.01.2009 N А65-6181/2008 предприятие в соответствии с  условиями коллективного договора производило дотацию на удешевление  блюд в столовой в размерах, определяемых приказом генерального директора. Данная дотация выплачивалась за счет прибыли, оставшейся в распоряжении общества. По мнению налогового органа, поскольку расходы на питание сотрудников предусмотрены коллективным договором, они должны быть включены в облагаемую базу ЕСН. Суд пришел к выводу, что выплаты за счет нераспределенной прибыли в силу п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН. В обоснование своей позиции суд сослался на Президиум ВАС, который в Постановлении от 20.03.2007 N 13342/06 в аналогичном вопросе сделал вывод, что ссылка предыдущих инстанций на информационное Письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 неправомерна. Кроме того, арбитры указали, что в качестве исключения в п. 25 ст. 270 НК РФ обозначено: бесплатное или льготное питание предусмотрено коллективными договорами. В рассматриваемом случае в коллективном договоре речь шла не них, а о дотации на удешевление питания. По мнению суда, дотация - это компенсация, бесплатное питание - это питание без оплаты, а льготное питание - это питание по льготным ценам, по которым оно отпускается только определенным категориям работников предприятия. Аналогичные выводы были сделаны и в Постановлении ФАС ПО от 16.12.2008 N А65-7549/2008. Как мы видим, арбитражная практика противоречива, и если предприятие хочет избежать судебных разбирательств, организуя питание за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то никаких "упоминаний" в коллективном и трудовом договорах делать не следует.