Взаимодействие налоговых и других органов, осуществляющих налоговый контроль: проблема, перспективы

3. ПРОБЛЕМЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ  ОРГАНОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ  НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ  И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ 

      Проблемы  взаимодействия органов, осуществляющих налоговый контроль в России и  проблемы собственно налогового контроля являются весьма сложными и далеко не разрешены. А в настоящее время проблема эффективного налогового контроля в нашей стране особенно актуальна. Налоговый контроль – важное средство защиты имущественных интересов частных собственников и государства. Непременным условием четкого функционирования системы налогового контроля является, в первую очередь, эффективность работы налоговых органов, которые обеспечивают формирование доходов бюджета страны.

      Важную  роль в сфере налогового контроля и должно играть изучение опыта стран с развитой рыночной экономикой, использование которого с учетом особенностей современного этапа развития российской экономики и практики работы налоговых органов на местах, что позволило бы выйти на уровень современных международных стандартов и требований. Организация работы налоговых органов США и их взаимодействие  в сфере налогового контроля, по мнению автора, должны быть в настоящее время эталоном для нашей страны: налоговая служба США является одной из самых успешных в мире. 

3.1 Опыт  работы налоговой службы США в сфере налогового контроля

 

        Необходимыми признаками высокоразвитой системы налогового контроля являются следующие:

      - Создание структуры налогового  ведомства с ориентацией на  определенные категории налогоплательщиков, четкая ответственность по вертикали внутри ведомства.

      - Эффективная работа с населением (паблик рилейшнз) по ознакомлению  с налоговым законодательством.

      - Наличие эффективной системы  отбора налогоплательщиков для  проведения контрольных проверок  с отбором для проверок таких  налогоплательщиков, где вероятность обнаружения налоговых нарушений наибольшая.

      - Применение форм, приемов и методов  налоговых проверок, основанных  на единой комплексной стандартной  процедуре организации контрольных  проверок и на прочной законодательной  базе.

      Организация налоговой службы США имеет принципиальные отличия от организации налоговой службы России. Налоговая система США имеет три уровня:

      - на верхнем уровне налоговая  служба (Служба внутренних доходов  - СВД) осуществляет контроль за  соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов – подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарение и некоторых акцизов;

      - на среднем уровне действуют  налоговые службы штатов, собирающие  налоги и сборы, вводимые штатами и поступающие в бюджеты штатов;

      - на нижнем уровне местные налоговые  органы взимают налоги, вводимые  местными органами власти; ставки  налогов устанавливают налоговый  инспектор, руководитель муниципалитета  и руководитель совета школ.

      Представительные  органы штатов могут вводить только те налоги, которые не противоречат налоговому законодательству страны, а местные органы – если не противоречат законодательству штата.

      Налоговые службы самостоятельны и не подчинены  друг другу, хотя и взаимодействуют  между собой. Налоговые службы трех уровней координируют свои действия и объединяют усилия при работе с налогоплательщиками. Федеральная служба работает эффективнее, чем налоговые службы штатов, поскольку большая часть налогов на федеральном уровне автоматически удерживается из зарплаты.

      Основными задачами налоговой службы США являются:

      - увеличение поступлений от добровольной  уплаты налогов; (идея добровольного  согласия предполагает согласие  налогоплательщиков следовать закону  без применения принудительных  мер);

      - облегчение процедуры уплаты  налогов для налогоплательщиков;

      - повышение качества и эффективности  работы служб и более полное  удовлетворение запросов клиентов.

      СВД входит в состав Министерства финансов США. Структура налогового управления штата строится не по видам налогов, а по функциональным признакам и состоит из следующих основных подразделений:

      - служба отработки налоговых деклараций;

      - служба проверки налоговых деклараций;

      - служба взимания налогов;

      - служба криминальных расследований;

      - отдел обслуживания налогоплательщиков;

      - служба пенсионных программ и некоммерческих организаций;

      - международный отдел;

      - отдел кадров.

      В основе системы налогообложения  США лежит принцип самостоятельной  подачи налоговых деклараций и с  указанием размера годового налога. Эти налоговые декларации отправлялись по почте, а в настоящее время отправляются по электронной почте. Идентификационный номер налогоплательщика позаимствован у налоговой службы США и успешно внедряется в России. Чтобы облегчить налогоплательщику планирование своих доходов, налоговая служба США предлагает формы помощи налогоплательщикам (высылка комплекта налоговой документации, горячая линия для консультаций и т.д.). Если налогоплательщик не согласен с результатами налоговой проверки, он может обратиться в Налоговый суд, Аппеляционный суд или Окружной суд.

      Наличие независимых налоговых служб  штатов и их суверенитет определяют и принципиально другой характер их взаимодействия по сравнению с  жесткой вертикалью налоговой структуры  России. Краеугольным камнем сотрудничества и взаимодействия налоговых служб США является обмен информацией между Федерацией и штатами с целью лучшего взимания налогов с корпораций и физических лиц. Налоговые службы Федерации и штатов тесно сотрудничают по оказанию содействия налогоплательщикам, реализуют объединенные программы по вопросам налогообложения, по консультированию налогоплательщиков. Наиболее перспективной является программа по компьютерному заполнению налоговых деклараций, создание электронных картотек, единой электронной системы налогоплательщиков. Еще одной областью сотрудничества налоговых служб штатов и Федерации является переподготовка персонала.

      Вообще  формы взаимодействия и сотрудничества между налоговыми службами Федерации  и штатов весьма разнообразны. Существует ряд организаций, содействующих координации и сотрудничества между ними. В задачи этих организаций входит улучшение налоговых систем штатов с помощью обмена информацией, достижение большего единообразия налогового законодательства штатов, упрощение систем налогообложения. К числу таких организаций относятся Междуштатная налоговая комиссия (МНК), Федерация налоговых администраторов (ФНА) и другие. Налоговые службы штатов заключают региональные соглашения о распространении информации между штатами как средстве лучшего приспособления к взиманию налогов.

      В настоящее время в США реализуется  Акт Конгресса о реформировании СВД, для чего выработана новая концепция. Основная задача реформирования –  значительное повышение качества обслуживания американских налогоплательщиков.

      Применительно к потребностям налогоплательщика планируется перестроить организационную структуру налоговой службы. Следуя логике организации частных финансовых организаций, предлагается перестроить структуру налогового ведомства с ориентацией на 4 категории налогоплательщиков. Каждое из четырех подразделений будет решать все вопросы налогоплательщиков определенной категории и нести полную ответственность за качество обслуживания (рис. 3.1). Эти подразделения заменят собой окружные структуры и возьмут на себя часть функций центрального аппарата, что даст возможность центру уделять больше внимания решению стратегических вопросов. 
 
 
 
 

Новая организация  СВД 

Рис 3.1 проект новой организации СВД США

1-я  группа – 90 млн. налогоплательщиков 

2-я  группа – 40 млн. налогоплательщиков

3-я  группа – 80 тыс. налогоплательщиков

4-я  группа – 1.6 млн. налогоплательщиков 

      В заключение необходимо отметить основные положительные моменты, характерные  как для системы сбора налогов  в США в целом, так и для  взаимодействия ее звеньев. К таким  моментам относится:

      1. Хорошо развитая и финансируемая  автоматизация сбора налогов, распространение системы безналичных расчетов.

      2. Большое значение деловой и финансовой репутации бизнесмена – информация об уклонении от уплаты налогов пагубно сказывается на развитии бизнеса и отпугивает партнеров.

      3. Систематизация опыта работы  налоговых служб и правоохранительных органов, их хорошая техническая оснащенность, высокий авторитет у граждан и фирм.

      4. Высокодетализированное налоговое  законодательство, отсутствие оснований  для разных толкований закона.

      5. Практика ограничения виновных  в гражданских правах – лишение избирательного права, лишение водительских прав – эффективные меры предупреждения налоговых преступлений.

      6. Налоговые преступления рассматриваются в тесной связи с легализацией денежных средств, полученных незаконным путем, с проявлениями теневой экономики, считаются преступлениями против общества и государства.

      7. Опыт привлечения к уголовной  ответственности юридических лиц  за налоговые преступления может  быть очень полезен для российского  уголовного и налогового законодательства, поскольку уклонение от уплаты налогов осуществляется зачастую не только в личных интересах руководителя фирмы, но и в интересах предприятия (учредителей и работников).

      В итоге необходимо отметить, что опыт США по организации налоговой  службы и налоговому контролю заслуживает большего внимания в нашей стране. 

3.2 Взаимодействие  органов, осуществляющих налоговый  контроль в РФ: проблемы и пути  их решения 

      Система налогового контроля, существующая в  России, очень сложна и потому сложно добиться согласованной работы всех ее звеньев и надлежащего выполнения ими своих задач. О сложности системы свидетельствует схема, приведенная на рис. 1.2. Рассмотрим ее.

      По  субъектам контроля налоговый контроль может быть общественным, муниципальным, независимым (аудиторским) и внутренним (внутрихозяйственным).

      Становление гражданского общества в нашей стране еще далеко не закончено, а поэтому  роль общественного налогового контроля весьма невелика. Эффективность обращений общественных организаций и политических партий с замечаниями по поводу налогового контроля, нарушений налогового законодательства, неуплаты налогов юридическими и физическими лицами в государственные органы, а также эффективность публикаций СМИ очень низка. Кроме того, подобные обращения часто преследуют различные политические цели, не имеющие ничего общего с заботой о превращении наших налогоплательщиков в законопослушных граждан.