Взаимодействие налоговых и других органов, осуществляющих налоговый контроль: проблема, перспективы

      Выездная  налоговая проверка проводится на основании  решения руководителя налогового органа. Порядок назначения выездных налоговых  проверок определяется приказом министра РФ по налогам и сборам от 08.10.99 №  АП-З-16/318. Количество налоговых проверок в год и их продолжительность определяются Налоговым кодексом РФ. 

2.3 Налоговый  контроль, осуществляемый другими  структурами 

        К административным органам, наделенным правами осуществления налогового контроля, относятся Государственный таможенный комитет РФ, Федеральное казначейство РФ, Счетная Палата РФ.

      Кроме того, в пределах своих полномочий контролирующими структурами являются государственные внебюджетные фонды  и органы Министерства внутренних дел  РФ, а именно, территориальные подразделения (отделы) Управления по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями.

      Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные  подразделения – это государственные  правоохранительные органы исполнительной власти, которые наделены специальными полномочиями для выполнения задач по таможенному, валютному и налоговому контролю.

      Деятельность  таможенных органов в сфере налогов  распространяется на акцизы и НДС  на ввозимые и вывозимые товары, а также на таможенную пошлину. Таможенные органы наделены следующими правами и обязанностями по контролю за соблюдением налогового законодательства при перемещении товаров через таможенную границу РФ:

      - проведение налоговых проверок;

      - проверка всех документов, связанных  с исчислением налогов и таможенных  платежей;

      - получение необходимой информации  по исчислению и уплате налоговых  платежей;

      - приостановление операций по  счетам налогоплательщиков в  банках при неисполнении ими налогового законодательства;

      - взимание недоимок по налогам,  а также сумм штрафов в бесспорном  или судебном порядке;

      - применение штрафных санкций;

      - проведение возврата или зачета  излишне уплаченных сумм налоговых  платежей;

      - предоставление отсрочек или рассрочек по внесению налоговых платежей;

      - возмещение ущерба, нанесенного  налогоплательщикам.

      В соответствии со ст. 120 Таможенного  кодекса РФ налоговые платежи  и таможенные пошлины уплачиваются таможенному органу РФ, который совершает таможенное оформление товаров до получения или одновременно с получением таможенной декларации. Полученные налоговые платежи перечисляются в федеральный бюджет или бюджет субъекта РФ.

      Федеральное казначейство Российской Федерации  создано Указом Президента РФ от 8.12.92 № 1556 «О федеральном казначействе». Создана единая централизованная система органов ФК РФ, которая подчинена Министерству финансов РФ. В Постановлении Правительства РФ № 864 от 27.08.93 г. «О федеральном казначействе РФ» отражены основные принципы построения органов казначейства, их задачи и функции, права и обязанности. Основной задачей казначейства является организация исполнения федерального бюджета РФ и осуществление финансового контроля  за исполнением бюджетных показателей.

      Казначейство имеет определенные права в области налогового контроля:

      - производить в министерствах,  ведомствах, на предприятиях, в учреждениях,  организациях, банках любых форм  собственности проверки денежных  документов, регистров бухгалтерского  учета, отчетов, смет и иных документов, связанных с зачислением и перечислением налоговых платежей;

      - получать от финансово-кредитных  и налоговых органов справки  и сведения о состоянии счетов  предприятий и учреждений;

      - приостанавливать операции по  счетам предприятий, учреждений и организаций в случае выявления нарушений;

      - налагать на банки и иные  кредитные учреждения штрафы  в случае несвоевременного зачисления  ими средств, поступивших в  доход федерального бюджета и  внебюджетных фондов;

      - изымать документы, свидетельствующие о нарушениях бюджетно-налоговой дисциплины;

      - требовать от руководителей и  других должностных лиц проверяемых  организаций устранения выявленных  нарушений и недостатков в  порядке исполнения бюджета, в  частности – по зачислению, распределению,  перечислению налоговых платежей.

      Счетная Палата РФ создана в соответствии со ст. 101 Конституции РФ: «Для осуществления  контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и  Государственная Дума образуют Счетную  Палату, состав и порядок деятельности которой определяются федеральным законом». Счетная Палата РФ – это независимый от Правительства РФ постоянно действующий орган государственного финансового контроля, действующий на основе Закона «О счетной палате РФ» № 4-ФЗ от 11.01.95 г. Особенностью Счетной Палаты и ее региональных органов являются организационная и функциональная независимость от органов власти в рамках определенных законодательством задач. В полномочия Счетной Палаты входит контроль за федеральной собственностью и федеральными денежными средствами. Основные задачи Счетной Палаты следующие:

      - оценка обоснованности доходов  и расходов федерального бюджета;

      - контроль за своевременным исполнением  доходов и расходов федерального  бюджета по объему и структуре;

      - контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета в ЦБ РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях РФ.

      В сфере налогового контроля к компетенции  Счетной Палаты относятся комплексные проверки работы налоговых, казначейских, финансовых органов, кредитных организаций по формированию и исполнению доходов федерального бюджета. Цели таких проверок следующие:

      - проверка организации, обеспечения  полноты и своевременности поступления налоговых платежей в федеральный бюджет;

      - проверка состояния контроля  за налично-денежным обращением в сфере производства, торговли и оказания услуг населению в части его влияния на собираемость налогов;

      - проверка соблюдения порядка  расчетно-платежных операций и  банковского обслуживания налоговых  платежей;

      - проверка обоснованности, эффективности и целевого использования налоговых льгот, рассрочек и отсрочек налоговых платежей и налоговых кредитов;

      - проверка соответствия нормативных  актов субъектов РФ бюджетному  и налоговому законодательству.

      С 1 июля 2003 г. в России ликвидирована Федеральная служба налоговой полиции, и ее функции переданы МВД России, создано новое подразделение – Федеральная служба по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями. В составе Главных управлений внутренних дел субъектов Федерации организованы Управления по борьбе с налоговыми преступлениями при сохранении ранее существовавших Управлений по борьбе с экономическими преступлениями. Структура бывшей налоговой полиции сохранена, ее кадры в основном переведены в систему МВД РФ. В крупных городах Субъектов РФ созданы межрайонные подразделения Управления по борьбе с налоговыми преступлениями, а на уровне городских и сельских районов – отделы по борьбе с налоговыми преступлениями (рис. 2.1). Цели и задачи новой структуры практически полностью унаследованы от бывшей налоговой полиции. Главной ее задачей остается выявление и пресечение налоговых преступлений, совершенных юридическими лицами, частными предпринимателями и физическими лицами. Новая служба фактически является правопреемником расформированной налоговой полиции. О необходимости подобной реформы можно спорить: налоговая полиция за 10 лет своего существования доказала свою эффективность.

      Из  двух функций новой структуры (правоохранительной и контрольной) необходимо выделить контрольную функцию. В обязанности  Федеральной службы по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями входит:

      - проведение оперативно-розыскных  мероприятий, дознаний и предварительного  следствия в целях выявления  и пресечения налоговых преступлений, розыск лиц, совершивших указанные  преступления и подозреваемых в них, а также мер по возмещению нанесенного государству ущерба;

      - осуществление в пределах своей  компетенции производства по  делам о налоговых преступлениях  и правонарушениях; 

      - принятие, регистрация заявлений  и иной информации о налоговых  преступлениях и нарушениях, их проверка;

      - обеспечение безопасности деятельности  налоговых органов;

      - исполнение в пределах своей компетенции определений судов, постановлений судей, поручений прокуроров, следователей о производстве розыскных и иных определенных законом действий, содействие в производстве процессуальных действий;

      - оказание содействия налоговым  органам, органам прокуратуры,  предварительного следствия, государственной  безопасности в выявлении, предупреждении  и пресечении преступлений и  нарушений в области налогового законодательства;

Рис 2.1. Структура  Федеральной службы по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями. 

      - проведение работы по выявлению  и пресечению фактов коррупции  в налоговых органах и в  органах МВД;

      - сбор и анализ информации об исполнении налогового законодательства.

      Для эффективного выполнения своих задач, функций и обязанностей наследники налоговой полиции наделены следующими правами:

      1. Право по обнаружению, раскрытию,  пресечению преступлений и правонарушений  предусматривает возможность:

      - проведение в соответствии с  законодательством оперативно-розыскных  мероприятий с целью выявления,  предупреждения и пресечения  фактов сокрытия доходов от  налогообложения и уклонения  от уплаты налоговых платежей;

      - осуществление в необходимых случаях проверок налогоплательщиков в полном объеме с составлением акта; целью проверок является контроль не только налогоплательщиков, но и должностных лиц налоговых инспекций, осуществивших проверку до органов МВД.

      2. Право применения мер принуждения предполагает возможность:

      - приостанавливать операции налогоплательщиков  по счетам в банках на срок до одного месяца в случаях непредставления налоговых документов;

      - налагать административный арест  на имущество налогоплательщиков  с последующей его реализацией для покрытия сумм задолженности.

      3. Права по реагированию на выявление  нарушений налогового законодательства:

      - требовать от руководителей предприятий,  учреждений, организаций, а также  от физических лиц устранения  нарушений налогового законодательства и контролировать выполнение этих требований;

      - вносить представления и предложения  об устранении обстоятельств,  способствовавших совершению налоговых  преступлений и правонарушений.

      4. Права по наложению взысканий:

      - применять финансовые санкции  за налоговые правонарушения на основании актов проверок;

      - налагать административные штрафы  на должностных лиц и на  физических лиц за воспрепятствование  в реализации прав, предоставленных  законом.

      Вместе  с тем, ожидается, что в ближайшее  время будет принят закон, который предусматривает положение, в соответствии с которым за противоправные действия сотрудники службы налогового контроля МВД несут установленную законом ответственность. В настоящее время существует уникальный момент, когда власть вновь образованных органов МВД в отношении налогового контроля беспредельна.

      Для того, чтобы перейти к проблемам  налогового контроля здесь уместно  привести информацию к изменению  мер ответственности за уклонение  от уплаты налогов.

      В президентских поправках в Уголовный  кодекс, которые в октябре 2003 г. приняла в первом чтении Государственная Дума, содержится очень важная информация. Уклонение от уплаты налогов предполагается карать гораздо строже: штрафы многократно возрастут, а скрывающимся от уплаты штрафа будет грозить лишение свободы. С другой стороны, те осужденные, которые отбывают срок за налоговые преступления, смогут заплатить штраф и досрочно выйти на свободу. Суммы штрафов предполагается многократно увеличить, чтобы не было искушения откупиться. В настоящее время штрафы настолько малы, что выгода от утаивания налогов стоит риска быть обнаруженным налоговиками. В отношении физических лиц в настоящее время за уклонение от уплаты налогов грозит штраф 20-70 тыс. руб. Если президентские поправки будут приняты, штраф увеличится до 100-300 тыс. руб.