Выездные налоговые проверки: порядок проведения

4. Опережающий темп  роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Этот критерий применяется к организациям, уплачивающим налог на прибыль. Сравниваются между собой темпы роста расходов над доходами по данным налоговой и бухгалтерской отчетности.

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ. Сообщается, что такую информацию по каждому региону можно получить на сайтах территориальных органов Росстата из сборников экономико-статистических материалов, публикуемых Росстатом, по запросу в Росстат или налоговый орган.

6. Неоднократное (2 и  более раз в течение календарного  года) приближение (менее 5%) к предельному  значению установленных Налоговым  кодексом величин показателей, предоставляющих налогоплательщикам право применять специальные налоговые режимы.

По УСНО - неоднократное приближение к предельным значениям установленных ст. 346.12 и ст. 346.13 НК РФ показателей, а именно: 
    - доля участия других организаций составляет не более 25%; 
    - средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, - не более 100 человек; 
    - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете,

- не более 100 млн  руб.;

- предельный размер  доходов, определяемый по итогам  отчетного (налогового) периода в  соответствии со ст. 346.15, пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, - не более 60 млн руб.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год. Предприниматели, применяющие традиционную систему налогообложения, в силу ст. 221 НК РФ вправе по итогам года в налоговой декларации по НДФЛ уменьшить сумму полученного ими дохода на профессиональный налоговый вычет. Если доля этого вычета в общей сумме доходов превышает 83%, на такого предпринимателя налоговые органы обратят пристальное внимание.

8. Деятельность на  основе договоров, заключенных с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без разумных экономических или иных причин (деловой цели). При этом налоговики ориентируются на обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53. Так, согласно п. 10 этого Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и мог знать о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. В качестве примера можно привести Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17684/09. В нем налоговый орган поставил под сомнение реальность хозяйственных отношений предпринимателя с тремя контрагентами-поставщиками, сделав вывод о том, что предприниматель не понес расходов, а представленные документы содержали недостоверные сведения и были подписаны неустановленными лицами. По мнению инспекции, названные общества реальной предпринимательской деятельности не осуществляли и не имели возможности выполнить обусловленные договорами работы ввиду отсутствия необходимых материальных и трудовых ресурсов.

Нижестоящие суды с доводами налоговых органов согласились, однако Президиум ВАС признал  их ошибочными на том основании, что  указанные поставщики до сих пор  состоят на налоговом учете в  инспекциях города.

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений по уведомлению налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности. Если в ходе проведения камеральной налоговой проверки будут выявлены ошибки в налоговой отчетности и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлено несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, которые имеются у налогового органа и получены им в ходе налогового контроля, то налогоплательщику направляется уведомление. Данное уведомление содержит требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ). Отсутствие без объективных причин таких пояснений является основанием для включения налогоплательщика в план выездных проверок.

10. Неоднократное снятие  с учета и постановка на  учет в налоговых органах налогоплательщика  в связи с изменением места  нахождения ("миграция" между налоговыми  органами). Неоднократным признаются два и более случая с момента государственной регистрации юридического лица.

11. Значительное отклонение (в сторону уменьшения на 10% и  более) уровня рентабельности  по данным бухгалтерского учета  от уровня рентабельности для  определенной сферы деятельности по данным статистики.

Нужно отметить, что расчет рентабельности должен производиться  с использованием данных бухгалтерского учета и, значит, по результатам деятельности налогоплательщика в целом. В  некоторых случаях, нарушая данную методику, налоговый орган приводит расчет по единичной сделке с использованием произвольных величин. В таких ситуациях необходимо обращаться за поддержкой в суд (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2010 N 09АП-4440/2010-АК).

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, рекомендуется учитывать такой признак, как отсутствие:

- личных контактов  руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

- документального подтверждения  полномочий руководителя (представителя)  компании-контрагента, копии документа, удостоверяющего его личность;

- информации о фактическом  местонахождении контрагента;

- информации о способе  получения сведений о контрагенте  (нет рекламы в СМИ, сайта  контрагента и др.). Негативность  данного признака усугубляется  наличием доступной информации  о других идентичных участниках рынка, в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;

- информации о государственной  регистрации контрагента в ЕГРЮЛ.

Налогоплательщикам, оценившим  свои риски как высокие и желающим их снизить или полностью исключить, рекомендуется:

- исключить сомнительные  операции при расчете налоговых  обязательств за соответствующий период;

- уведомить налоговые  органы по месту своего нахождения  о принятых мерах, чтобы налоговики  могли вовремя учесть данный  факт при составлении плана выездных проверок. установлено, что дополнительные документы не требуются.

Нужно учитывать, что  представление уточненной декларации с целью снижения (исключения) рисков по п. 12 не является гарантией того, что предприятие не попадет в план налоговой выездной проверки, поскольку в процессе отбора налоговики учитывают и другие критерии Концепции. Однако если налоговики будут располагать информацией о нарушении налогового законодательства налогоплательщиком, представившим уточненные декларации в соответствии с критерием 12, решение о назначении выездной налоговой проверки будет принято только после предварительного согласования с ФНС.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Оформление результатов проведения налоговых проверок

Порядок оформления результатов  проверки приведен в статье 100 НК РФ. Любое отступление от этого порядка позволяет вам требовать в суде признать недействительным решение, принятое налоговой инспекцией по результатам проверки.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало  ли лицо, в отношении которого  был составлен акт налоговой  проверки, нарушение законодательства  о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют  ли выявленные нарушения состав  налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются  ли основания для привлечения  лица к ответственности за  совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении  налогового правонарушения, либо  обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

После окончания проверки сотрудник налоговой инспекции  составляет справку о проведенной  проверке. В ней указываются предмет  проверки и сроки ее проведения. Форма справки приведена в  приказе ФНС России от 31 мая 2007 года N ММ-3-06/338⁵. После получения справки фирма вправе отказаться представлять проверяющим любые дополнительные материалы, так как проверка уже закончена. Не позднее двух месяцев с момента составления справки о проведенной проверке сотрудники налоговой инспекции должны оформить акт проверки (ст. 100 НК РФ). В акте приводятся выявленные нарушения налогового законодательства, а также выводы и предложения проверяющих по их устранению и применению санкций. К акту должны быть приложены все документы (например, протоколы), связанные с проведением проверки. Форма акта утверждена приказом ФНС России от 31 мая 2007 года N ММ-3-06/338. Подпись налогоплательщика на акте - это формальность. В случае отказа от подписи акта, налоговая инспекция просто поставит на нем соответствующую отметку - на дальнейшее развитие событий это никак не повлияет. Поэтому, в случае разногласия с выводами, изложенными в акте, налогоплательщик имеет право не подписывать его или подписать, но сделать оговорку о своем несогласии. Акт вручается руководителю фирмы под расписку.  Если налогоплательщик  уклоняется от получения акта, налоговая инспекция отправит его по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения акта считается шестой день с даты отправки заказного письма.

Акт налоговой проверки - это очень важный документ. Если ваш спор с налоговой инспекцией дойдет до суда, то исход дела во многом будет зависеть от того, насколько  правильно составлен акт. Все  ошибки и неточности в нем вы можете обратить в свою пользу.

Поэтому, получив акт, обязательно нужно проверить:

    - соответствует ли он установленной форме, есть ли в наличии все указанные в нем приложения и расчеты;

    - правильны ли расчеты, сделанные сотрудниками налоговой инспекции;

    - не вышли ли проверяющие за круг вопросов, указанных в решении о проведении проверки;

    - не нарушены ли сроки проверки;

    - содержит ли акт ссылки на нормативные документы, положения которых вы нарушили, а также на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за эти нарушения;

    - действовали ли на момент совершения нарушения нормативные акты, на которые ссылается инспекция;

    - каковы были ставки налогов на момент нарушения.

В решении о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение. Порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

Решение о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение  об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Пути совершенствования  налогового контроля

Важнейшим фактором повышения  эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование  действующих процедур контрольных  проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

• наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств,  за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
• применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
• использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Проблема рационального  отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает  особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.

Первоочередной задачей  налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов  налогового контроля. Наиболее перспективным  выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции.