Выездная налоговая проверка как основная форма налогового контроля. Планирование и организация выездной налоговой проверки

     Данные  о поступлениях налогов, о состоянии задолженности, уплаченных пени и штрафов и задолженности по ним, о представленных льготах, о списании задолженности, в том числе в результате амнистий, - основные показатели собираемости в абсолютном выражении.

     В относительном выражении собираемость характеризуется сопоставлением величины исполненных налоговых обязательств к объему начисленных налогов. Различные модификации данного показателя представляют собой различные коэффициенты.

                  Коэффициент собираемости - отношение суммы поступивших  налоговых обязательств к общей сумме налоговых обязательств:

К_С = Н_П / Н_О

     С учетом того, что собираемость зависит  от объема задолженности, т.е. Н_П = Н_О - З, где Н_П - объем поступивших налогов,  Н_О - объем налоговых

обязательств, З - прирост задолженности, данный коэффициент можно представить в виде:

К_С = Н_П / Н_О = (Н_О - З) / Н_О = 1 – З / Н_О

         Чем меньше сумма прироста задолженности, тем выше уровень собираемости.

     На  собираемость влияет множество факторов, при этом важнейшее значение имеет величина налоговой базы (налоговый потенциал в широком смысле слова). Факторы, влияющие на налоговую базу в целом по стране, совпадают с факторами, влияющими на ВВП и объем промышленного производства. В РФ эта база, наряду с общим состоянием экономической конъюнктуры, в значительной степени зависит от реального курса национальной валюты, динамики цен на энергоносители и степени политической стабильности.

     В настоящее время в России происходит рост потребности в финансовых ресурсах (финансирование реформ, повышение зарплаты и пенсий). В то же время в рамках налоговой реформы планируется снижение номинального налогового бремени. Поэтому необходимо повышение эффективности налогового контроля, нагрузка на систему налогового администрирования должна резко возрасти.

     Понятие эффективности деятельности в общем  плане определяется отношением результатов  к величине затрат, имевших место  при достижении результатов:

     Э = Р / З

где Э - эффективность;      Р - результат;     3 - затраты.

      Повышение эффективности налогового контроля (в отличие от эффективности производства) не обязательно означает увеличение экономического эффекта при тех же затратах ресурсов. Деятельность проверяемого объекта может быть оценена положительно (конечная цель налогового контроля - исключение или сведение к минимуму налоговых правонарушений), хотя это отрицательный результат с точки зрения экономического эффекта от затраченных ресурсов.

     Важнейший критерий эффективности налоговой системы определяется мерой полноты поступлений налогов в бюджет, а основным показателем эффективности налоговой системы, полноты использования налогового потенциала в РФ является собираемость налогов.

     Следовательно, эффективность контрольной работы налоговых органов в целом можно измерить степенью выявления сокрытых налогов при их безусловном перечислении в бюджет. Ее количественным выражением является разность между ожидаемой и реально перечисленной в бюджет суммой налоговых платежей (резерв для доначислений в бюджет при налоговых проверках).

     В качестве обобщающих показателей эффективности  налогового администрирования могут быть использованы:

     - сумма налоговых поступлений в консолидированный бюджет на один рубль бюджетных средств, расходуемых на содержание налоговых органов;

     - сумма доначислений налогов и сборов по результатам проверок (в том числе на одного работника) на 1 рубль бюджетных средств, расходуемых на содержание налоговых органов.

     Нагрузка  на налоговую инспекцию зависит  от количества и состава контролируемых налогоплательщиков. Для сравнения нагрузки необходимо рассчитать показатели условной нагрузки на инспекцию.

     Основными направлениями повышения эффективности  работы налоговых органов в РФ являются:

     - совершенствование контроля соблюдения  законодательства о налогах и  сборах;

     - изменение приоритетов в работе налоговых органов с целью улучшения обслуживания налогоплательщиков, повышение эффективности функционирования налоговой системы за счет внедрения новых информационных технологий.

     К задачам относятся:

     - совершенствование механизмов, обеспечивающих поступление налогов в бюджет;

     - развитие системы учета налогоплательщиков;

     - внедрение единой информационной, программно-технической и телекоммуникационной  системы налоговых органов;

     - внедрение прогрессивных форм организации работы налоговых органов, повышение профессионального уровня их работников.

     Важнейшие элементы организации налогового контроля:

• правовая база (совершенствование правовой основы налоговой системы и налоговой администрации в направлении комплексных изменений налогового законодательства);
• система налоговых органов (совершенствование структуры и организации работы налоговых органов в направлении усиления функционального 
  подхода);
• формы и методы (усиление аналитической составляющей, налогового 
  контроля, возрастание роли камеральной проверки);
• совершенствование материально-технического, кадрового, информационного обеспечения налоговых органов.

     Для кардинального улучшения механизма  налогового контроля внедрена система автоматизированной камеральной проверки, что позволяет отбирать налогоплательщиков для планирования выездных налоговых проверок с учетом оценки потенциальных сумм доначислений на основе камерального анализа показателей деятельности налогоплательщиков. Также внедряются прогрессивные формы и методы выездных налоговых проверок за счет внедрения автоматизированных систем их сопровождения с целью анализа состояния бухгалтерского учета налогоплательщика и определения наиболее вероятных сфер налоговых правонарушений.

         Все более важное значение приобретает нефискальный аспект деятельности налоговых органов. Работу налоговых органов следует оценивать по таким показателям, как строгое выполнение требований налогового законодательства, качество работы с налогоплательщиками. Проведение выездных налоговых проверок не должно препятствовать предпринимательской деятельности законопослушных налогоплательщиков и не может применяться в качестве карательного инструмента. Недопустимо превышение фактических сроков таких проверок, установленных законом. 

Заключение.

         В заключение данной итоговой  работы необходимо сделать следующие  выводы:

         1. Выездная налоговая проверка налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, его филиала или представительства проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

         2. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2- месяцев, однако в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до четырех или шести месяцев.

         3.      Построение единой, открытой и понятной для налогоплательщиков и налоговых органов системы планирования выездных налоговых проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся:

     - режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков;

- своевременность реагирования  на налоговые правонарушения;

     - неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах;

- особенность выбора объектов проверки.

         В соответствии с новым подходом  к организации системы планирования необходимо изменить отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой для этого должно явиться применение всестороннего анализа всей имеющегося у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

         4. Каждый налогоплательщик должен понимать, что от прозрачности его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет зависит возможность не включения в план выездных налоговых проверок. Вместе с тем, налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку, в соответствии с критериями самостоятельной оценки рисков, допущенных ошибок при исчислении налогов.

         Таким образом, планирование выездных  налоговых проверок должно вестись  на основе принципа двухсторонней  ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении, которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые - к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

         5.Анализ финансово-экономических показателей проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок должен содержать несколько уровней, в том числе:

         - анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшились суммы начислений налоговых платежей;

         - анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога;

         - анализ показателей налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков;

         - анализ факторов и причин, влияющих на формировании налоговой 
базы.

         6. Приоритетными направлениями повышения эффективности контрольной работы являются:

         - преобразование внутренней структуры  налоговых органов, а также внедрение прогрессивных форм организации работы налоговых органов, повышение профессионального уровня их работников; 
         - повышение правовой грамотности налогоплательщиков;

         - совершенствование механизмов, обеспечивающих  поступление налогов в бюджет;

         - развитие системы учета налогоплательщиков;

         - внедрение единой информационной, программно-технической и телекоммуникационной системы налоговых органов. 

Библиографический список:

            1. Налоговый кодекс РФ части  первая и вторая по состоянию на

                  10.02.2009 – М., 2009.

        2. Концепция системы планирования  выездных налоговых проверок.         - Приказ ФНС России от 30.05.2007г. № ММ-3-06/333@

         3.  Тимошенко В.А., Спирина Л.В.  – Проверки налоговых органов. -

                СКП, 2008г.

        4. Борисов А.Н.- Защита прав налогоплательщиков  при проведении        налоговых проверок: Практические  рекомендации -   «Юстицинформ» 2009г.

        5. Налоговое право: учебное пособие  (под редакцией С.Г. Пепеляева  – М., 2009г.)