Выездная налоговая проверка как основная форма налогового контроля. Планирование и организация выездной налоговой проверки

           Федеральное государственное образовательное учреждение

                дополнительного  профессионального  образования 

        Центр подготовки  персонала ФНС  России, г. Нижний  Новгород 
 

Итоговая  работа по программе  обучения: Налогообложение физических лиц (специалисты отделов выездных проверок) 
 
 

      Тема:    Налоговый контроль и пути повышения

                эффективности  контрольных мероприятий 
 
 
 
 

                                                   Работу выполнил:

                                                  

                                                   ________________

                                                         (подпись) 
 

                                                    Проверил преподаватель:

                                                      _________________________________  

                                                      Оценка _________________________         

                                                           ________________

                                                                 (подпись)  

                                                           «___»_________2010г.   

                                                                            

                                   Нижний Новгород                  

                                          2010 

СОДЕРЖАНИЕ

 
Введение…………………………………………………………………………3

                    Глава 1.      Теоретические  основы налогового контроля. Формы  и методы                                               налогового контроля……………………………………………………………..4  

                    Глава 2.      Выездная налоговая проверка как основная форма налогового 
контроля. Планирование и организация выездной налоговой    проверки………………………………………………………….....................7

Глава 3.      Повышение эффективности контрольных  мероприятий………..14

Заключение………………………………………………………………………19

Библиографический список……………………………………………………….22  
 

Введение

         Президентом Российской Федерации  определено, что государственная  налоговая политика должна формироваться  исходя из необходимости стимулирования позитивных структурных изменений в экономике, последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, качественного улучшения налогового администрирования.

         Проводимое государством все  последние годы облегчение налогового бремени путем снижения налоговых ставок, отмены отдельных налогов  создает оптимальные условия для ведения бизнеса и исполнения налоговых обязательств. Качественное налоговое администрирование является одним из условий эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства.

         Позитивное развитие основных  составляющих налоговой политики  государства, которыми являются снижение совокупной налоговой нагрузки и улучшение налогового администрирования, неразрывно связано с налоговым контролем, целью которого является обеспечение своеобразного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе за счет достижения высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.

     Основной  и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

     - выявление и пересечение нарушений законодательства о налогах и 
сборах;

- предупреждение налоговых правонарушений.

При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщика, повышения их защищенности от неправомерных требований. 

Глава 1.     Теоретические  основы налогового контроля.

Формы и методы налогового контроля 

         Налоговый  контроль осуществляется  путем  применения  различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля.

         При этом необходимо выделить  два уровня методов налогового контроля: общенаучные и специально-правовые методы. Общенаучные методы, такие, как анализ и синтез, статистические методы применяются при осуществлении любого вида деятельности, в то время как применение специально-правовых методов характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность. До проведения радикальных экономических реформ 90-х годов теоретической и практической разработкой методов и форм проведения контроля занималась преимущественно экономическая наука, которая создала теоретическую базу и основы классификации различных методов осуществления контроля. Во многом это объясняется тем, что контроль над хозяйственной деятельностью ранее осуществлялся в рамках ведомственных или межведомственных отношений организаций с контролирующими органами, в условиях, когда подконтрольная организация действовала в пределах установленных плановых заданий и не имела какой-либо существенной самостоятельности в сфере экономической деятельности. Поэтому выбор того или иного метода контроля не приводит к каким-либо существенным правовым последствиям, а юридическое значение имел только результат контрольной деятельности.

    В настоящее время в условиях развивающегося гражданского оборота и полной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов методы и формы осуществления контрольной деятельности в сфере налогообложения значительно трансформировались, приобрели юридическую значимость, и нашли закрепление в налоговом законодательстве. Неправильный выбор тех или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности может привести к значительным правовым последствиям, например к отмене решений, принятых на основании неправомерно полученных результатов налогового контроля, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц, и т.д. Деятельность налоговых и других уполномоченных органов вводится в соответствии с Налоговым кодексом в рамках правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы налогового контроля, определены понятие и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля, при этом все действия налоговых органов имеют правовое основание.

    Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методы налогового контроля. Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет большое значение для регулирования отношений между органами и налогоплательщиками.

    Необходимо  отметить, что вопрос об определении  методов и форм налогового контроля и их соотношении продолжает оставаться дискуссионным. Так, Налоговый кодекс определил формы проведения налогового контроля, причем некоторые из них ранее, обычно относили к методам осуществления налогового контроля (например, осмотр помещений и территорий).

    Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов.

    Налоговый кодекс устанавливает следующие  формы проведения налогового контроля (ст. 82 НК РФ):

-  налоговые проверки;

    - получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков  сборов;

-  проверка данных учета и отчетности;

    -  осмотр, обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

-  другие формы.

    Специально-правовые методы налогового контроля представляют собой совокупность способов изучения объекта и предмета налогового контроля. К специально-правовым методам налогового контроля можно, в частности, отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т.д.

         В последнее время в области правового регулирования методов и форм контрольной деятельности появилась новая правовая форма регламентации контроля - стандарты контрольной деятельности. Стандарты контрольной деятельности устанавливают основные единые принципы проведения контроля и требования к проведению контроля соответствующими органами. Очень часто стандарты определяют требования к профессиональной квалификации инспекторов, правовому и документальному обеспечению проверок, оформлению результатов, действиям контролирующих органов.

              Глава 2.       Выездная налоговая  проверка как основная  форма                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         налогового контроля. Планирование и организация выездной налоговой  проверки. 

         Выездная налоговая проверка (проверка с выходом на объект  кон-

троля) проводится с использованием документов первичного бухгалтерского учета и других учетных материалов, подтверждающих получение доходов, обоснованность списания расходов, полноту уплаты налогов и др. Она характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчетов, сопоставлением их с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учетом, бухгалтерской отчетностью, выездная проверка, таким образом, является основным методом налогового контроля.

         Вопрос о порядке проведения  выездной налоговой проверки  представляется очень важным. Любое несоответствие в порядке проведения проверки и оформлении ее результатов требованиям налогового законодательства позволяет организации ставить вопрос о фактах налоговых правонарушений, выявленных в ходе такой проверки, не действительными.

         Проведение выездных налоговых  проверок возложено на налоговые  органы.

         Выездная налоговая проверка  проводится на территории 

(в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, то выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

         Как правило, выездной налоговой проверке предшествует определенная подготовка, основанная на многочисленных источниках информации, относительно конкретной организации. Непосредственно перед началом проверки проверяющие обязаны предъявить служебные удостоверения и ознакомить налогоплательщика (должностных лиц организации-налогоплательщика) с решением о назначении проверки. Форма решения о проведении выездной налоговой проверки приведена в приложении №1 к Приказу ФНС России № САЭ-3-06/892@ от 25.12.2006г. В соответствии с ним указанное решение должно содержать: