Возможные пути усовершенствования системы разрешения налоговых споров

Так, в соответствии со ст. 137 НК РФ каждое лицо вправе обжаловать как акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, так и нормативные правовые акты указанных органов в порядке, предусмотренном федеральным законодательством. На возможность оспаривания в арбитражном суде нормативных правовых актов в сфере налогообложения прямо указывается и в п. 1 ч. 1 ст. 29 АПК РФ, а в гл. 23 АПК РФ установлен порядок рассмотрения таких дел.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Организация  процедуры досудебного урегулирования  налоговых споров

Досудебное урегулирование налоговых споров – это процедура, применение которой позволяет оперативно урегулировать возникающие конфликты, не доводя разрешение спора до судебного разбирательства.

Досудебный порядок разрешения налоговых споров имеет ряд определённых преимуществ по сравнению с судебным разбирательством: это более простая и менее формализованная процедура обращения, меньшие сроки рассмотрения жалобы, отсутствие расходов, связанных с оплатой государственной пошлины и других судебных издержек.

Порядок досудебного урегулирования налоговых споров предусмотрен в главах 19, 20 Налогового кодекса Российской Федерации. Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.7

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование невступившего в силу решения налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам проведения камеральной или выездной налоговой проверки, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Наиболее типичные претензии о нарушении прав лица, рассматриваемые в жалобах:

- нарушение сроков исчисления  имущественного налога;

- неправомерное выставление  требования об уплате налогов;

- отказ в предоставлении  налоговых вычетов;

- вынесение решения о  приостановлении операций по  банковским счетам;

- отказ в возврате налога.

Решение налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принимаются налоговым органом в двух случаях:

В результате проведения камеральной или выездной налоговой проверки лица (группы налогоплательщиков). В связи с тем, что принятое по результатам налоговой проверки лица решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение, срок на подачу апелляционной жалобы составляет один месяц.

В результате обнаружения фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена Налоговым кодексом Российской Федерации. Принятое налоговым органом решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение вступает в силу с момента его вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно принято. 8

Апелляционная жалоба в отношении не вступившего в силу решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения лица (группы налогоплательщиков) может быть подана в течение одного месяца со дня вручения соответствующего решения лицу (его представителю), в отношении которого оно было вынесено.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подаётся до момента вступления в силу обжалуемого решения.

Возможность восстановления вышестоящим налоговым органом срока подачи апелляционной жалобы, пропущенного по тем или иным причинам лицом, в отношении которого вынесено решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового право- нарушения, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена.

Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Жалоба на иные акты налогового органа, а также действия или бездействие его должностных лиц подаётся в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Принятое вышестоящим налоговым органом по жалобе (апелляционной жалобе) решение или иной акт ненормативного характера может быть, в свою очередь, обжаловано в Федеральную налоговую службу в течение 3 месяцев со дня принятия такого решения или иного акта ненормативного характера.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.

Налоговым законодательством закреплён обязательный досудебный порядок урегулирования налоговых споров, в соответствии с которым решения налоговых органов, вынесенные по результатам камеральных и выездных налоговых проверок, могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящем налоговом органе.

С 1 января 2014 года обязательный досудебный порядок обжалования применяется ко всем налоговым спорам, в том числе в отношении обжалования иных актов налоговых органов ненормативного характера, а также действий или бездействия их должностных лиц.

Налогоплательщикам в целях соблюдения обязательного порядка досудебного обжалования достаточно в установленные Налоговым кодексом сроки обратиться с апелляционной жалобой на не вступившее в законную силу решение по результатам камеральной или выездной налоговой проверки, либо с жалобой на вступившее в законную силу решение или иной акт ненормативного характера, либо подать жалобу на действия или бездействие должностных лиц налогового органа. Решения вышестоящего налогового органа или иной акт ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы как в Федеральную налоговую службу, так и в суд. Решения или иные акты ненормативного характера, вынесенные Федеральной налоговой службой, действия или бездействие её должностных лиц обжалуются в судебном порядке.

Жалоба (апелляционная жалоба) подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются.9

С учётом того, что апелляционная жалоба подается до вступления обжалуемого решения в силу, то обжалованное в апелляционном порядке решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по данной жалобе. Если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, отменит решение нижестоящего налогового органа и (или) примет новое решение, то решение вышестоящего органа вступит в силу со дня его принятия. Если вышестоящий налоговый орган примет решение об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока на подачу апелляционной жалобы. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган на решение, вступившее в силу, не приостанавливает исполнение обжалуемого решения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Возможные пути усовершенствования системы разрешения налоговых споров.

Стратегической целью является развитие внесудебных механизмов урегулирования налоговых споров, позволяющих добиваться разрешения налоговых споров без участия суда, в том числе развитие примирительных процедур, иных внесудебных процедур, позволяющих устранить конфликтные ситуации при обращении в Федеральную налоговую службу без необходимости подачи письменной жалобы, повышение прозрачности процедуры рассмотрения жалоб, упрощение способов взаимодействия, создание условий и стимулов для разрешения споров во внесудебном порядке.

Достижение стратегической цели означает реализацию качественно нового подхода к системе урегулирования налоговых споров, обеспечивающего:

- контроль за законностью и обоснованностью решений, вынесенных нижестоящими налоговыми органами;

- достижение высокой эффективности  и объективности разрешения налоговых  споров;

- создание информационно-аналитических  баз решений, вынесенных по результатам  рассмотрения жалоб, анализ судебной  практики по налоговым спорам, перешедшим в судебную стадию  разрешения;

- сокращение потенциальных  причин возникновения налоговых  споров (предотвращение налоговых  споров);

- развитие примирительных  процедур;

- максимальная оперативность  и комфортность разрешения налоговых  споров во внесудебном порядке, неконфронтационный подход;

- совершенствование информирования  налогоплательщиков о процедуре  досудебного урегулирования налоговых  споров, ее преимуществах;

- мотивация налогоплательщиков  к внесудебному разрешению налоговых  споров;

- широкое использование  современных информационных технологий.

Основные направления развития досудебного разрешения налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации предполагают:

- переход от досудебного  порядка разрешения налоговых  споров к внесудебному, урегулирование споров без участия суда, в том числе развитие примирительных процедур;

- дальнейшее сокращение  количества жалоб, подаваемых в  налоговые органы, в связи с  принятием решений по результатам  налоговых проверок или в связи  с действиями (бездействием) должностных  лиц налоговых органов;

- снижение нагрузки на  судебную систему;

- совершенствование нормативно-правовой  базы, своевременная подготовка  предложений по изменению налогового  законодательства;

- введение обязательной  досудебной процедуры для всех  налоговых споров с одновременным  увеличением сроков на подачу  жалоб (для апелляционных жалоб - до 1 месяца, для иных жалоб –  до 1 года);

- разработку дифференцированных  механизмов разрешения налоговых  споров (в зависимости от стадии, универсальный и упрощенный порядок, мировое соглашение и т.д.);

- совершенствование интернет - сервисов, облегчающих подачу жалоб  и отслеживание стадий их рассмотрения, развитие электронных сервисов  и услуг. Целевой результат - прием  жалоб и документальных доказательств  посредством интернет - сервисов  на официальном сайте налогового  органа (при аутентификации пользователя), а также участие налогоплательщиков  в рассмотрении жалоб (при необходимости) с использованием конференцсвязи;

- информирование налогоплательщиков  о преимуществах досудебного  порядка разрешения налоговых  споров перед судебным разбирательством. Использование механизма обратной  связи посредством текущего анкетирования  налогоплательщиков;

- надлежащее и оперативное  реагирование на допущенные ведомственные  нарушения с целью повышения  качества налогового администрирования;

- создание информационных  баз с основными положениями  и позициями решений по жалобам, а также сводными аналитическими  материалами, в том числе, по результатам  оперативного анализа судебной  практики;

- постоянный мониторинг  и анализ содержания налоговых  споров, проблем в организации  деятельности территориальных налоговых  органов;

- развитие института профессионального  налогового консультирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В современных условиях налогоплательщики все более активно взаимодействуют с налоговыми органами. Одним из видов такого взаимодействия является досудебное урегулирование налоговых споров.

Налоговые споры с налоговыми органами возникают, как правило, в связи с несогласием налогоплательщиков с результатами проведенных в отношении них контрольных мероприятий, а также из неправомерных действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов.

Действующим налоговым законодательством предусмотрен комплекс процедур, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в административном порядке, в целях урегулирования налогового спора.