Возможные пути решения проблемы незаконного возмещения НДС

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

АСТРАХАНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ

 

 

Кафедра «Экономика бизнеса и 

финансы»

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Теория налогообложения»

на тему: «Возможные пути решения проблемы незаконного возмещения НДС»

 

 

Выполнил: ст.гр. ДФЭП-11б

Красюк  Т.Н.

Проверил: ст.преп. Терёшина М.С.

 

 

Астрахань – 2012

 

Содержание.

Введение……………………………………………………………………… 3

1. Незаконное возмещение НДС………………………………………… 4-11
2. Возможные пути решения проблемы незаконного возмещения НДС ………………………………………………………………………….11-12
1. Отмена возмещения НДС из бюджета……………………......12-13
2. Переход к единой пониженной ставке НДС…………………13-15
3. Введение механизма электронных счетов-фактур…………  15-16
4. Введение системы регистрации плательщиков НДС……………16
5. Изменение методологии расчета НДС……………………......17-18
6. Отмена НДС и введение налога с продаж……………………18-22
7. Введение специальных «НДС-счетов»……………………… 23-26

Заключение……………………………………………………….………… 27

Список литературы…………………………………………….…………… 28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Без налоговой  службы государство немыслимо. Налоги — главная составляющая бюджетов всех уровней — от федерального до муниципального. От работы налоговых  органов в немалой степени  зависят развитие городов и районов, экономическая стабильность и благополучие страны. Налог на добавленную стоимость  является одним из образующих бюджет налогов. По своей сути НДС — общегосударственный  налог с продаж, который распределен  между плательщиками.

Однако НДС, за счет прорех в налоговом законодательстве РФ, считается одним из самых коррупционных  налогов. Довольно сложная и опасная  ситуация складывается в настоящее  время с массовым использованием налогоплательщиками нелегальных  и полулегальных схем незаконного  возмещения налога на добавленную стоимость. Преступления, направленные на неправомерное возмещение НДС из бюджетных средств, подрывают, в первую очередь, основы функционирования государства путем сокращения доходной части бюджета, во-вторых, ставят под угрозу срыва выполнение мер социальной защиты, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, нарушают принципы, заложенные в основу функционирования отечественной налоговой системы.

Актуальность  данной темы заключается в том, что  в результате незаконного возмещения НДС бюджет недополучает миллионы рублей . Федеральная налоговая служба (ФНС) ведет с нарушителями неустанную борьбу, однако, попытки законодательным путем биться с недобросовестными налогоплательщиками приводят к появлению колоссальных неприятностей у законопослушных налогоплательщиков.

Цель реферата заключается в рассмотрении незаконного  возмещения НДС и предложение возможных способов решения данной проблемы, путем реформирования налога на добавленную стоимость.

 

1. Незаконное возмещение НДС.

С точки зрения налогового администрирования  НДС является одним из наиболее «проблемных» налогов в российской налоговой  системе. Не случайно практически ежегодно в соответствующую главу Налогового кодекса вносятся многочисленные изменения и уточнения по улучшению администрирования данного налога. Серьезные изменения произведены Федеральным законом №318-ФЗ от 17.12.2009г., в соответствии с которыми установлен заявительный порядок возмещения «входного» НДС. С 2010г. возмещение налога осуществляется «авансом», то есть до завершения камеральной проверки обоснованности данного возмещения. Иными словами, при наличии соответствующих оснований налоговый орган обязан принять решение о возмещении «входного» НДС практически сразу же после подачи налогоплательщиком налоговой декларации. Принятые поправки явились давно ожидаемым событием, и их, безусловно, нельзя не оценить положительно. В результате их внесения в Налоговый кодекс существенно ускорилась оборачиваемость денежных средств у определенной части налогоплательщиков, резко сократилось число судебных тяжб и разбирательств в вышестоящих налоговых органах.

Вместе с тем указанные поправки не решают и не могут решить всех накопившихся вопросов в администрировании НДС. Нельзя не учитывать, что при администрировании НДС проблемы возникают не только у налогоплательщиков, но и у государства. Федеральный бюджет теряет сотни миллиардов рублей вследствие действий нечистоплотных налогоплательщиков, в результате которых поступления в бюджет по НДС на порядок ниже, чем это вытекает из существующей налоговой базы. В начале 2000 гг. в стране сформировалась четкая система возмещения и зачетов налогоплательщику сумм данного налога при невнесении в бюджет его поставщиками уплаченного им налога при покупке сырья, материалов, топлива и т.д. При этом недобросовестные налогоплательщики стали выстраивать в цепочку поставок товаров подконтрольные посреднические «фирмы-однодневки». Эти фирмы, получив от покупателя, то есть своего учредителя, оплату товара (как правило, по завышенным ценам), которая включает наряду с его стоимостью также и соответствующую сумму НДС, в дальнейшем не вносят полученный налог в доход бюджета и после нескольких операций прекращают свое существование. Создатель же «фирмы-однодневки» требует на якобы законном основании возмещения сумм НДС, уплаченных «фирме-однодневке». В российской экономике подобные схемы приобрели массовый характер, вследствие чего суммы изъятых средств из бюджета существенно возрастают и исчисляются едва ли не сотнями миллиардов рублей.

Не случайно в последние годы интенсивно регистрируются фирмы, не представившие  в налоговые органы налоговую  отчетность или же сдающие так  называемые «нулевые» балансы. В  Москве ежедневно регистрируются в  среднем 550 новых коммерческих организаций из них половина, по данным МВД, имеет признаки фиктивности. В целом по стране насчитывается 1,7 млн. организаций, которые официально зарегистрированы, но не представляют налоговую отчетность или представляют «нулевую» отчетность.

Вследствие этого за последнее  десятилетие сумма возмещения экспортерам  НДС из федерального бюджета увеличилась  с 97,4 млрд. руб. в 2000 г. до 1122,7 млрд. руб. в 2010 г., или более чем в 11 раз, при  увеличении экспорта российской продукции  менее чем в 5 раз. Использование  «фирм-однодневок» при совершении экспортных операций, впрочем, не получило такого же широкого распространения, как при совершении внутрироссийских сделок. И вызвано это исключительно тем, что в этой сфере суммы возмещения «входящего» НДС на порядок выше. Но при этом данные обороты и возмещаемые суммы НДС контролируются в меньшей степени, поскольку по установленному порядку указанное возмещение осуществляется не из средств федерального бюджета, а производится самими налогоплательщиками  путем зачета суммы «входного» налога. Между тем, по даны налоговой отчетности за 2010г., подобным образом зачтено свыше 17 трлн. руб., в то время как по операциям, облагаемым по нулевой ставке (а это в основном экспортные операции), из бюджета возмещено, как уже отмечалось, чуть более 1,1 трлн. руб. При этом составить реальную картину того, сколько из зачетных сумм не внесено в бюджет, практически не представляется возможным. [5,с.37]

В настоящее время можно говорить о целой индустрии фальсификации  экспортных операций, сложившейся за последние годы. Причем данная индустрия  базируется не на грубой подделке документов, а на создании длинных запутанных цепочек фиктивных покупателей  и продавцов, которые достаточно трудно, а в некоторых случаях  невозможно, проследить до конца.

«Известен также перечень товаров, наиболее часто используемых в целях налоговых махинаций с НДС. В большинстве случаев это технологическое оборудование, компьютерные программы и программное обеспечение, металлолом черных и цветных металлов, продукция нефтехимии.

Наиболее типичной схемой возврата НДС является лжеэкспорт. Суть схемы  заключается в том, что экспортер  — российское юридическое лицо —  заключает с производителем —  заводом — договор о поставке станков (или другого технологического оборудования). За заводом стоят фирмы-«помойки», которые выполняют по этой схеме двоякую функцию. Первое — они делают заводу приход так, чтобы на деле выглядело, что завод произвел новое или модернизировал старое оборудование, которое по договору будет поставлено экспортеру. На самом деле завод сгружает покупателю металлолом по баснословной цене. Далее, экспортер продает «станки» иностранному покупателю, на деле подставной офшорной компании, после чего товар, пройдя необходимые таможенные процедуры, отправляется за границу. Сама покупка происходит следующим образом. На счет покупателя в офшорном банке заводится виртуальный кредит из «своего» российского банка, которым покупатель и расплачивается с экспортером. Деньги поступают на счет экспортера в уже названном российском банке. Далее, чтобы вернуть банку кредит, экспортер покупает у него векселя на всю сумму. Этими же векселями идет расчет с заводом за поставку продукции. А завод, в свою очередь, ими оплачивает услуги «помоек».

Дальнейшая судьба металлолома  после вывоза из страны, как правило, прозаична. Через режим «таможенного склада», чтобы не связываться с  доказыванием таможенной стоимости  груза, он отправляется в третьи страны и в итоге попадает туда, где  ему самое место,  — на «помойку».

В представленной схеме есть свои тонкости. Во-первых, без участия  заинтересованных сотрудников банка  осуществить данную и последующие  операции невозможно. При этом техническая  сторона дела с учетом лояльности со стороны исполнителя внутри банка  не составляет никакого труда. Во-вторых, вывоз товара за границу невозможен без добровольного «содействия» таможни. «Своя» таможня необходима для того, чтобы присвоить ложный таможенный статус вывозимому товару.

Заметим, что себестоимость данной схемы достаточно высока. При всей простоте ее действие не так эффективно, поскольку помимо затрат на транспортировку  и подкуп чиновников высока вероятность  привлечения к ответственности.

Однако в связи с тенденцией усложнения схем незаконного возмещения налога на добавленную стоимость, вышеперечисленные  недостатки практически упразднились. Более того, по оперативным данным правоохранительных органов, такие  преступления стали отличаться высокой  степенью латентности. Это обусловлено  прежде всего несовершенством законодательной  базы, регламентирующей порядок и  условия возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость, минимальными требованиями, предъявляемыми по закону организациям-экспортерам, претендующим на возмещение НДС.

В результате аналитической работы сотрудников налоговых органов  был выделен ряд признаков, характеризующих  отдельно или в совокупности схемы  незаконного возмещения налога на добавленную  стоимость:

— искусственно увеличивается входной  налог путем многоступенчатой перекупки  товаров на территории Российской Федерации  с последующей реализацией продукции  по заниженным ценам, что приводит к  неоправданному росту расходов федерального бюджета на выплаты, связанные с  возмещением. При этом на стадии перепродажи  налог в полном объеме в бюджет не поступает ввиду «исчезновения» организации-перекупщика после перечисления в ее адрес возмещенных сумм НДС;

— в ряде случаев выручка от реализации товаров фактически не поступает  на счет поставщика, в течение одного дня движение денежных средств в  банке имеет замкнутый цикл, денежные средства заимствуются у банка или  одного из участников сделки и т.д.;