Виды налогового контроля

3.1. Субъекты и объекты  налогового учета 

      Субъектами  налогового учета являются органы, наделенные властными полномочиями по осуществлению в отношении  налогоплательщиков налогового учета  и ведению соответствующего реестра, т.е. налоговые органы (ст. 83, 84 НК РФ).

      Таможенные  органы в пределах своей компетенции  также, как и налоговые органы, осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства в порядке, установленном главой 14 НК РФ, которая предусматривает  осуществление налогового учета (ст. 83, 84 НК РФ). Однако таможенные органы не наделены законодателем полномочиями по проведению налогового учета. Осуществление  организациями и физическими  лицами внешнеэкономической деятельности не является законодательно установленным  основанием налогового учета. Учет участников внешнеэкономической деятельности, осуществляемый таможенными органами, не будет являться налоговым учетом, и налоговые санкции за нарушение  порядка такого учета применяться  не должны.

      Объектом  налогового учета являются действия (бездействие) организаций и физических лиц по предоставлению информации, необходимой для постановки на налоговый  учет, переучета или снятия с налогового учета, а также для формирования Единого государственного реестра  налогоплательщиков⁵. 

3.2. Основания налогового  учета 

      Основания налогового учета – это юридические  факты, с которыми Налоговый кодекс связывает обязанность лица осуществить  действия по постановке на налоговый  учет, переучету или снятию с налогового учета.

      Основаниями постановки на налоговый учет являются:

1. государственная регистрация юридического лица;
2. государственная регистрация физического лица в качестве предпринимателя без образования юридического лица;
3. выдача физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой;
4. государственная регистрация физического лица по месту жительства;
5. рождение физического лица;
6. создание филиалов, представительств и обособленных подразделений организаций;
7. обладание недвижимым имуществом и транспортными средствами, подлежащими налогообложению.

      Основаниями для переучета и снятия с налогового учета являются:

1. Изменением юридического адреса и государственная перерегистрация организации;
2. Изменение места жительства физического лица;
3. Ликвидация (банкротство) организаций;
4. Ликвидация филиала и обособленных подразделений организации;
5. Ликвидация статуса (банкротство) предпринимателя без образования юридического лица;
6. Отзыв лицензии на занятие частной практикой у физического лица;
7. Прекращение или утрата права собственности на недвижимое имущество или транспортные средства, подлежащие налогообложению (отчуждение имущества, уничтожение или потеря имущества и т.д.).

4. Порядок проведения налогового учета организаций и физических лиц 

      Порядок проведения налогового учета – это  установленная налоговым законодательством  последовательность действий налоговых  органов по осуществлению регистрации, перерегистрации или снятии с  регистрации лиц (организаций и  физических лиц), подлежащих налоговому учету, а также деятельность налоговых  органов по ведению Единого государственного реестра налогоплательщиков.

      Порядок проведения налогового учета включает:

1. порядок постановки на налоговый учет;
2. порядок налогового переучета;
3. порядок снятия с налогового учета.

      Порядок проведения налогового учета включает в себя определение места осуществления  налогового учета; сроков осуществления  налогового учета; перечня и форм документов, представляемых для налогового учета; прав, обязанностей и последовательность действий уполномоченных органов и  лиц (организаций и физических лиц), подлежащих налоговому учету.

      Согласно  п. 2 ст. 83 НК РФ постановка на учет в  налоговом органе в качестве налогоплательщика  организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия  обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает  возникновение по уплате конкретного  налога. Организации и индивидуальные предприниматели (физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частных нотариусов, частных  детективов и частных охранников) обязаны встать на учет в налоговые  органы.  

4.1. Порядок проведения  налогового учета  организаций 

      В целях налогового контроля налогоплательщики-организации  подлежат постановке на учет в налоговых  органах:

1. По месту нахождения организации, т.е. по месту государственной регистрации организации (ст. 11 НК РФ);
2. По месту нахождения обособленных подразделений организаций, т.е. по месту осуществления этой организацией деятельности через свое обособленной подразделение;
3. По месту нахождения принадлежащего на праве собственности недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

      Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности  которой находятся подлежащие налогообложению  недвижимое имущество и транспортные средства, обязана встать на учет в  качестве налогоплательщика в налоговом  органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого  своего обособленного подразделения  и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств. В этом проявляется принцип  множественности налогового учета.

      Организация, в состав которой входят филиалы, представительства или обособленные подразделения, обязана встать на налоговый  учет по месту нахождения каждого  своего обособленного подразделения. Заявление о поставке на учет организации  по месту нахождения обособленного  подразделения подается в течение 1 месяца после создания филиала, представительства  или обособленного подразделения. Кроме того, п. 2 ст. 23 НК РФ предусматривает  обязанность организации-налогоплательщика  письменно сообщать в налоговый  орган обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в срок не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации обособленного  подразделения.

      При постановке на учет организации по месту нахождения своего обособленного  подразделения, т.е. по месту осуществления  деятельности организации через  свое обособленное подразделение, заявление  о постановке на учет представляется по месту нахождения филиала (представительства) в районный налоговый орган одновременно со свидетельством о постановке организации  на учет в налоговом органе и копиями  документов, подтверждающих создание филиала (представительства). Сведения, указанные в заявлении (такие, например, как наименование налогоплательщика-организации, наименование филиала (представительства) и др.), должны соответствовать документам, подтверждающим создание филиала (представительства).

      Постановка  организации на налоговый учет по месту нахождения ее недвижимого  имущества и транспортных средств  производится при наличии двух условий:

• Недвижимое имущество и транспортные средства должны принадлежать организации на праве собственности (п. 1 ст. 83 НК РФ);
• Недвижимое имущество и транспортные средства, принадлежащие организации, должны являться объектами, подлежащими налогообложению⁶.

      Органы, осуществляющие учет и регистрацию  недвижимого имущества и транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном  на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые  органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации  имущества.

      Заявление организации о постановке на налоговый  учет по месту нахождения подлежащего  налогообложению недвижимого имущества  или транспортных средств подается в налоговый орган по месту  нахождения этого имущества в  течение 30 дней со дня его регистрации (п. 5 ст. 83 НК РФ):

• Для недвижимого имущества срок исчисляется с даты регистрации права собственности в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;
• Для транспортных средств срок исчисляется с даты регистрации транспортных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ»⁷.

4.2. Порядок проведения  налогового учета  физических лиц 

      Порядок проведения налогового учета физических лиц можно разделить на следующие  виды:

1. Налоговый учет индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица;
2. Налоговый учет физических лиц, занимающихся частной практикой и имеющих соответствующую лицензию, но не подлежащих регистрации в качестве предпринимателей (частные нотариусы, частные детективы, частные охранники);
3. Налоговый учет иных физических лиц.

      По  общему правилу все физические лица-налогоплательщики  подлежат постановке на налоговый учет:

• По месту жительства;
• По месту нахождения принадлежащего физическим лицам на праве собственности недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

      Место жительства физического лица является место, где данное физическое лицо постоянно  или преимущественно проживает⁸. В настоящее время институт прописки отменен и введена регистрация физических лиц по месту жительства⁹.

      Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию  актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц  в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после  регистрации указанных лиц или  фактов.

      В случае если физическое лицо является предпринимателем или имеет лицензию на занятие частной практикой, оно  подлежит постановке на налоговый учет по месту жительства независимо от места осуществления его деятельности, за исключением случаев, предусмотренных  налоговым законодательством, или  случаев, когда налоговый орган  самостоятельно определяет место постановки на учет. 

5.  Налоговые проверки: понятие, виды и общие правила проведения налоговых проверок 

      Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления  налогового контроля.

      Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными  органами с целью установления достоверности  и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и  других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных  операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения.

      Поведение налоговых проверок всегда в определенной степени является «вторжением» в  хозяйственную деятельность проверяемых  организаций. В ходе реализации налоговыми органами своих контрольных полномочий возникает  непосредственное взаимодействие или столкновение интересов представителя  государства, которым является должностное  лицо налогового органа, проводящее проверку, - с одной стороны, и должностных  лиц организации - налогоплательщика (или индивидуального предпринимателя) – с другой стороны. Поэтому для установления сбалансированности интересов обеих сторон в налоговом контрольном правоотношении необходимо было определить правовой статус сторон при проведении налоговых проверок, а также последовательность их действий, что и было установлено в Налоговом кодексе РФ. С правовой точки зрения установление в кодифицированном акте последовательности действий сторон с одновременным определением правового статуса участников этих действий может рассматриваться как придание процессуальной формы действиям сторон соответствующих контрольных правоотношений.