Виды налогов

     Раздел 1. Налог на добавленную стоимость 

     Порядок исчисления и уплаты налога определен  Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 21). Используя принцип места  назначения: НДС уплачивают при импорте  товаров и услуг, но не взимают  при экспорте.

     Для расчета НДС в налоговое производство введено применение счетов-фактур. Это приблизило отечественную практику налогообложения к инвойсному методу или методу зачета по счетам (приложение 1, табл. 1.1.). Суть этого метода заключается в следующем. Налогоплательщик оформляет покупателю товара (работы, услуги) счет-фактуру, указывая в этом документе увеличенную на величину налога цену товара, а так же отдельной строкой сумму НДС. Из полученного от покупателя НДС налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при покупке необходимых для производства нужд товаров. Сумма разницы вносится в бюджет. Следовательно, продавец товара не несет никакой экономической нагрузки, связанной с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, поскольку покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель.

     Налогоплательщиками этого налога признаются:

     · организации;

     · индивидуальные предприниматели;

     · лица, осуществляющие перемещение товара через таможенную границу РФ.

     Не  являются плательщиками НДС организации  и индивидуальные предприниматели (кроме налогоплательщиков акцизов), у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в  течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не превысила без НДС 2 млн. рублей (ст. 145 Кодекса).

     Эта норма не применяется в отношении  лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию России. Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику  сроком на год и может быть продлено.

     Объектом  налогообложения признаются следующие операции:

     · реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

     · передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

     · выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

     · ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

     Характерно, что законодательство не признает реализации товаров достаточно большое количество операций. Это операции, связанные с обращением валюты; передача имущества правопреемниками; наследование имущества и др.

     Вместе  с тем, введено ключевое понятие  «место реализации товаров и услуг», используемое при исчислении НДС. Таковым  считается территория РФ, если товар  находится на ней и не отгружается и не транспортируется или товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на этой территории. Объектом налогообложения НДС является реализация товаров только на территории России.

     В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ с 1 января 2006 г. Был введен единый метод уплаты НДС - «по отгрузке». С введением этого принципа начисления порядок вычета налога существенно меняется. Если для вычета НДС требовались обязательная оплата товара, то с начала 2006 года достаточно иметь счет-фактуру как обоснование для принятия к учету приобретенных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

     Не  подлежат налогообложению, например, следующие  операции:

     сдача в аренду служебных и жилых  помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

     реализация  медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному в РФ;

     услуги  по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятия с несовершеннолетними  детьми в кружках и секциях;

     реализация  продуктов питания, произведенных  столовыми при учебных, медицинских  заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;

     и т.д.

     Порядок и особенности определения налоговой  базы зависят от вида реализации или  вида договора между сторонами сделки . например, при реализации товаров, работ, услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС.

     С начала 2006 года отменена уплата НДС  с авансовых платежей, введен ускоренный порядок возмещения НДС при капитальном строительстве.

     Налоговый период - календарный месяц; квартал - для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки (без НДС), не превышающими установленного законом предела.

     Существует  три вида ставок по НДС, а именно: 0; 10; 18 %.

     1. Налогообложение по нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации  товаров, помещаемых под таможенный  режим экспорта при условии  фактического вывоза; услуг по  перевозке товаров, пассажиров  и багажа за пределы РФ.

     2. Налогообложение по пониженной 10%-ой  ставке применяется при реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, сахар, соль, овощи и др.); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на  редакционные и издательские  услуги, а так же на лекарства и услуги медицинского назначения.

     3. Налогообложение по общей 18%-ой  ставке производится при реализации  всех товаров, работ и услуг,  не упомянутых выше.

     Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по установленной  форме. Это является основанием для налоговых вычетов. Сумма НДС, исчисленная исходя из стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на сумму НДС:

     v Уплаченную поставщикам товаров  (работ, услуг), приобретаемых для  производственной деятельности  или для перепродажи;

     v Удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах;

     v По товарам, возвращенным покупателями;

     v По расходам на командировки (на  авиабилеты, постельные принадлежности);

     v По авансам и предоплатам по  экспортным поставкам;

     v По уплаченным штрафам за нарушение  условий договора.

     Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы  между суммой НДС по реализованным  товарам и услугам и произведенными из нее вычетами. Правильный расчет начисления НДС зависит также от точного выполнения других условий и требований законодательства.

     Уплата  налога производится по итогам каждого  календарного месяца исходя из фактической  реализации за истекший период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим.

     Налогоплательщики, у которых налоговым периодом признается квартал, уплачивают НДС исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

     Если  сумма произведенных вычетов  окажется больше суммы НДС с реализованных товаров, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в данном налоговом периоде, принимается равной нулю. Оставшаяся сумма превышения вычетов направляется на погашение задолженности по НДС в последующие три налоговых периода, а также на уплату присужденных налогоплательщику штрафов, пени, сумм недоимок.

     По  товарам и услугам, облагаемым НДС  по ставке 0%, возмещение из бюджета  производится по отдельной налоговой  декларации в течение трех месяцев  с даты ее подачи.

     Раздел 2. Акцизы

     Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.22). подакцизными товарами являются: алкогольная продукция, табак, ювелирные изделия, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо и др.

     Налогоплательщиками акцизов определены:

     организации;

     индивидуальные  предприниматели ;

     лица, признаваемые налогоплательщиками  налога в связи с перемещением товара через таможенную границу.

     Объектом  налогообложения является:

     реализация  на территории РФ подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;

     реализация  организациям с акцизных складов  алкогольной продукции, приобретенной  у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

     ввоз  подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.

     Не  подлежат налогообложению акцизами некоторые операции, в частности:

     передача  подакцизных товаров одним структурным  подразделением организации другому;

     экспорт подакцизных товаров;

     первичная реализация конфискованных подакцизных  товаров на промышленную переработку  и др.

     Налоговым периодом является календарный месяц.

     Ставки  налога едины на всей территории РФ и разделяются на два вида: твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения; адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров. 

     При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акцизов  по реализованным товарам исключаются: а) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров; б) суммы акцизов в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателем; в) суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.

     Раздел 3. Налог на доходы физических лиц

     Порядок исчисления и уплаты налога определен  Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 23). Это прямой налог, построенный на резидентском признаке, уплачивается на всей территории России по единым ставкам.

     Налогоплательщиками признаются:

     физические  лица, являющиеся налоговыми резидентами  России. Этот статус имеют лица проживающие  на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев; они уплачивают налог со всех полученных где бы то ни было доходов, т.е. несут полную налоговую ответственность;

     физические  лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Этот статус имеют лица, находящиеся на территории России меньше указанного выше срока; они уплачивают налог лишь с дохода, полученного от источников в РФ, т.е несут ограниченную налоговую ответственность.

     Объектом  налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками как от источников в России, так и от источников за ее пределами. Законодательно определены освобождения от уплаты налога.

     В состав освобождений входят: государственные  пособия и пенсии, стипендии студентов  и аспирантов, компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством; вознаграждения донорам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных хозяйствах птици, овощей; обязательное страхование и ряд других.

     Льготы  предоставляются в форме налоговых  вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты (ст. 218-220 НК РФ)

     Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом, предусмотренных законом вычетов.

     Налоговый период - календарный год. Причем лишь по истечении налогового периода налогоплательщику, задекларировшему свои доходы, могут быть предоставлены социальные и имущественные налоговые вычеты.