Упрощенная система налогообложения

- оказанные услуги (можно применять перечень услуг,  включаемых в себестоимость продукции  (работ, услуг), учитываемых при  налогообложении прибыли, согласно  Постановлению 552 - ПИСЬМО МФ РФ  от 3 июля 1998 г. N 04- 
02-10/1).

- суммы налога  на добавленную стоимость, уплаченные  поставщикам,

- налог с продаж, уплаченный поставщикам;

- ЕСН и другие  отчисления в государственные  внебюджетные фонды,

- уплаченные  таможенные платежи,

- государственные  пошлины и лицензионные сборы.

Перечисленные в Федеральном законе расходы  принимаются при расчете базы налогообложения только тогда, когда  они относятся непосредственно  к осуществлению процесса производства, включая затраты на аренду, уплату процентов по кредитам (в том числе  связанных с капитальными затратами  и просроченных) и стоимость оказанных  услуг.

Из валовой  выручки исключаются произведенные  расходы, установленные законодательством, в фактических суммах затрат. Их не следует распределять между отгруженной  и оплаченной продукцией ( ПИСЬМО МФ РФ от 3 июля 1998 г. 
N 04-02-10/1).

Спорным является включение в затраты расходов на приобретение канцтоваров и ряда других, традиционно относимых к  общехозяйственным, но напрямую не указанных  в перечне.

В перечень не включены такие виды расходов, как затраты  на капитальные вложения и приобретение нематериальных активов (включая их износ), а также расходы по оплате труда работников в любой форме, арендная плата за землю, командировочные  расходы.

Затраты, не приведенные  в этом перечне, покрываются за счет той части дохода, которая остается в распоряжении организаций.

1.3 ОТЧЕТНОСТЬ  И ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕДИНОГО НАЛОГА

По итогам хозяйственной  деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый  орган в срок до 20-го числа месяца (то есть не позже 19-го), следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога , а также выписку  из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий  день отчетного периода) с указанием  совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период. При  представлении в налоговый орган  указанных документов организация  предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные  поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка  об исполнении платежа).

В случае превышения оплаченной суммы патента над  суммой единого налога, подлежащего  уплате по расчету за отчетный период, сумма этого превышения может  быть зачтена в счет последующей  уплаты или возвращена плательщику  по его заявлению

1.4. ВОЗВРАТ К  ПРЕЖНЕЙ (ТРАДИЦИОННОЙ) СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

При превышении определенной Федеральным законом  предельной численности работающих или суммы валовой выручки  налогоплательщики переходят на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности начиная с  квартала, следующего за кварталом, в  котором должен быть, представлен  отчет. Плательщики единого налога в этих случаях решением территориальной  налоговой инспекции переводятся  на общепринятую систему налогообложения, учета и отчетности начиная с  квартала, следующего за кварталом, в  котором должен быть, представлен  отчет.

Таким образом, если превышение предельного уровня среднесписочной численности или  размера выручки произошло в I квартале, то возврат на принятую ранее  систему налогообложения осуществляется, начиная с III квартала. При этом последний  отчет по упрощенной системе представляется за 
I полугодие.

1.5.УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

Отражение выручки (доходов) малым предприятием, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, для целей налогообложения производится только по мере оплаты, то есть кассовым методом. При этом в расчет должны приниматься фактически поступившие  средства, отражаемые в Книге учета  доходов и расходов. (ПИСЬМО МФ РФ от 29 октября 1997 г. N 04-02-11/1 и другие разъяснения)

Что касается включения  в состав валовой выручки сумм по сделкам при совершении товарообменных (бартерных операций), то указанные  суммы должны учитываться организацией в составе валовой выручки  того отчетного периода, в котором  осуществлена указанная сделка.

При кассовом методе под расходами подразумеваются  фактически произведенные затраты  по оплате стоимости материалов, товаров, сырья и пр. использованных в производственной деятельности. Соответственно если у  предприятия возникает разница  во времени между датой приобретения товара и датой их оплаты, то при  расчете единого налога стоимость  приобретенных товаров, материалов, работ, услуг, использованных в производственной деятельности, будет приниматься, только если она фактически оплачена поставщику.

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

 
15 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Предприниматель без образования юридического лица Иванов Андрей 
Константинович зарегистрирован в органах исполнительной власти 14 июня 
2001года. (свидетельство № 15005 от 14.06.2001г., выдан Администрацией г. 
Южно-Сахалинска) (Приложение 1). 
Предприниматель осуществляет следующие виды деятельности: торгово- закупочная, коммерческо-посреднеческая, транспортные услуги по перевозке грузов, продажа, установка, обслуживание и ремонт систем кондиционирования. 
Причем, основным видом деятельности является установка, обслуживание и ремонт систем кондиционирования. Получена лицензия в Департаменте строительства Сахалинской области, на осуществление данного вида деятельности. (СХ2642-С от 25 апреля 2002г.)

Расчеты с покупателями за оказанные услуги ведутся только безналичным способом. 
Счета и счета-фактуры, выписываются в установленном порядке.

Хозяйственные средства образуются за счет собственных  и заемных средств. 
К источникам заемных средств относятся заемные средства краткосрочного и среднесрочного характера, а также кредиторская задолженность.

2.2. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ПБОЮЛ ИВАНОВА А.К. ПО УПРОЩЕННОЙ  СИСТЕМЕ 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Предприниматель без образования юридического лица Иванов А.К. попадает под действие Федерального Закона «Об упрощенной система налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства». 
Предельная численность работающих составляет 4 человека. 
Просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей нет (приложение 2).

Все необходимые  расчеты по налогам и бухгалтерская  отчетность сдавались и сдаются  в налоговые органы своевременно. Все условия для перехода на упрощенную систему налогообложения соблюдены.

Предприниматель подал заявление на выдачу патента  в I квартале 
2002года. (за месяц до начала II квартала 2002г.), в котором просил перевести его на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с 1 апреля 2002г. 
По истечении 15-дневного срока на данное заявление предприниматель получил решение Инспекции МНС по г. Южно-Сахалинску о выдаче патента.

При получении  патента в налоговом органе ПБОЮЛ  Иванов А.К. предъявил для регистрации  книгу учета доходов и расходов (далее- Книга), в которой указывается  имя, место нахождения, номера расчетных  и иных счетов, открытых в учреждениях  банка.

Налоговый орган  на первой странице Книги фиксирует  регистрационный номер патента  и дату его выдачи (АС-65 895598, приложение 3). При выдаче патента заполняется  его дубликат, который хранится в  налоговом органе и выдается решение  о выдаче патента (приложение 4).

В патенте указывается  годовая стоимость патента, сроки  ее уплаты. В нашем случае годовая  стоимость патента составила 15000 рублей. Годовая стоимость патента  для индивидуальных предпринимателей устанавливается 
Администрацией Сахалинской области на основании предоставленных финансовыми органами совместно с налоговыми органами расчетов стоимости патентов по видам предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории 
Сахалинской области.

30% от годовой  стоимости патента погашается  сразу при его получении 
(4500 рублей), остальная часть оплачивается равными долями ежеквартально в срок до 1 числа 1 месяца текущего квартала. (3500 рублей)

Согласно закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства Сахалинской  области», принятого Сахалинской  Думой 22 октября 1998 года объектом налогообложения  единым налогом устанавливается  валовая выручка, полученная за отчетный период (квартал).

Предприятие же по итогам хозяйственной деятельности за отчетный квартал предоставляет  в налоговый орган в срок до 20 числа, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего к уплате единого  налога с учетом оплаченной стоимости  патента, а так же выписку из книги  доходов и расходов (по состоянию  на последний рабочий день отчетного  периода с указанием валовой  выручки, полученной за отчетный период). Расчеты составляются нарастающим  итогом с начала года.

Для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая  стоимость патента является фиксированным  платежом и отчетность не предусмотрена, но ведение книги учета доходов и расходов у предпринимателя обязательно должно присутствовать. (Приложение 5).

Если валовая  выручка, как в моей случае составила 215 005-80, то по установленной ставке 10%, сумма единого налога составит 21 500 рублей, которая подлежит зачислению в федеральный бюджет 3,33%, в областной  бюджет 
3%, и в местный 3,67%. На моей примере годовая стоимость патента 15 000 рублей, является фиксированной, и доначислению не подлежит. А порядок отчетности и оплаты годовой стоимости патента для предприятий, работающих на патенте описан выше.

ДОСТОИНСТВА И  НЕДОСТАТКИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В последнее  время много говорится о необходимости  снижения налогового бремени на малый  бизнес. Вот уже и правительство  взялось за подготовку нового законопроекта, призванного привести к реальному  сокращению взимаемых налогов. Что  ж, подождем - увидим. Сейчас же я хочу еще раз окинуть критическим  взором упрощенную систему налогообложения  малого бизнеса, выделить ее недостатки и подчеркнуть достоинства.

ПРЕИМУЩЕСТВА:

По процедуре  ведения

1. Максимально  упрощается ведение бухгалтерского  учета: отменяются способ двойной  записи, обязательность применения  плана счетов и множество других  требований, усложняющих работу. То  есть весь бухучет сводится  к ведению 
Книги учета доходов и расходов.

2. Облегчается  документооборот за счет значительного  сокращения форм отчетности.

3. Упрощается  порядок отражения хозяйственных  операций в Книге учета доходов  и расходов. Они фиксируются по  мере совершения в хронологической  последовательности на основе  первичных документов.

В сфере налогообложения

1. Юридические  лица (далее юрлица.) платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

2. Индивидуальные  предприниматели (далее ИП) не  платят налог на доходы физлиц (п. 3 ст. 1 ФЗ № 222 от 29.12.95). Для них уплата налога на доходы физлиц заменяется стоимостью патента на занятие предпринимательской деятельностью, в которой уже заложена ставка единого налога (размер зависит от вида деятельности).

3. Субъектам  федерации предоставляется право  выбора объекта налогообложения 
- это может быть либо совокупный доход (который определяется как разница между валовой выручкой и конкретным перечнем расходов), либо валовая выручка.

4. Юрлица не платят НДС и налог с продаж (основание: п. 2 ст. 1 ФЗ № 222 от 
29.12.95).

НЕДОСТАТКИ:

По процедуре  ведения:

1. Ведение бухучета  усложняется, если:

а) организация (ИП) занимается несколькими видами деятельности (например, производством  и торговлей) и ведет их раздельный учет, а это сложно отображать в  Книге доходов и расходов;