Упрощенная система налогообложения

Сформированная  в данном регистре первоначальная стоимость, принимаемых к бухгалтерскому учету, объектов основных средств или нематериальных активов переносится в формы  № ОС-1, № ОС-6 или № НМА-1. 

Регистр формирования первоначальной стоимости  объектов основных средств и нематериальных активов составляется на каждый поступивший  объект в отдельности. 

Регистр начисления амортизации применяется  для формирования данных о величине остаточной стоимости числящихся в  учете объектов основных средств  и нематериальных активов. В данном регистре отражаются ежемесячные амортизационные  отчисления, при этом амортизация  отчисляется в соответствии с  соответствующими ПБУ, а по окончании  отчетного периода здесь рассчитывается остаточная стоимость принятых к  учету основных средств и нематериальных активов. 

Также в форму регистра начисления амортизации  необходимо включить данные о выбывших в течении отчетного периода объектах основных средств и нематериальных активов. Это необходимо для того, чтобы при исчислении остаточной стоимости указанных объектов, ошибочно не включить остаточную стоимость выбывших объектов. 

Данный  регистр необходимо составлять сразу  на все объекты основных средств  и нематериальных активов ежемесячно нарастающим итогом.  

6. Особенности налогового учета при смене налогового режима  

Как уже  было отмечено выше налогоплательщики, перешедшие на УСНО, при определении  доходов и расходов используют кассовый метод, а при применении общего режима налогообложения организации могут  применять как кассовый метод, так  и метод начисления. Отличие этих методов заключается разных принципах  признания, для целей налогообложения, даты получения доходов и осуществления  расходов. Если при применении общего режима налогообложения используется кассовый метод, то при переходе на УСНО никаких трудностей не возникнет. Это утверждение также верно  при переходе с УСНО на основной режим с использованием кассового  метода. Однако, когда при применении общего режима используется метод начисления, то при переходе на УСНО или возврата с нее могут возникнуть некоторые сложности в определении налоговой базы. В этой ситуации необходимо руководствоваться переходными положениями, установленными ст. 346.25 [1], которые обеспечивают учет всех доходов и расходов, а также исключают возможность их двойного счета. 

При переходе с общего режима налогообложения  с использованием метода начисления организации должны руководствоваться  следующими правилами: 

1. в  налоговую базу при исчислении  единого налога включаются полученные  авансы по договорам, исполнение  которых предстоит при применении  УСНО (непогашенная кредиторская  задолженность покупателям). Это  обусловлено тем, что такие  суммы не были ранее учтены  в составе доходов при исчислении  налога на прибыль организации.  Датой получения этих доходов  признается дата перехода на  УСНО; 

2. не  включаются в налоговую базу  денежные средства, полученные после  перехода на УСНО, по договорам,  исполненным в период применения  общего режима налогообложения  (денежные средства в счет погашения  кредиторской задолженности покупателей)  т. к. они были учтены в  составе доходов при исчислении  налога на прибыль организации; 

3. расходы,  оплаченные в период применения  общего режима налогообложения  и осуществленные после перехода  на УСНО, включаются в состав  расходов при определении налоговой  базы по единому налогу в  момент их осуществления (дебиторская  задолженность поставщиков); 

4. не  вычитаются из налоговой базы  расходы, оплаченные после перехода  на УСНО, в оплату расходов  налогоплательщика по договорам,  исполненным в период применения  общего режима. 

Переходные  положения также установлены  по налоговому учету основных средств. Основные средства, приобретенные и  оплаченные в период применения общего режима налогообложения, на дату перехода на УСНО в налоговом учете отражаются по остаточной стоимости. Правила расчета  остаточной стоимости установлены  ст. 257 главы 25 [1]. 

Основные  средства, приобретенные в период применения общего режима, оплата которых  будет осуществлена после перехода на УСНО, учитываются в налоговом учете по остаточной стоимости начиная с месяца, следующего за месяцем оплаты. 

При возврате с УСНО на общий режим налогообложения  с использованием метода начисления организации выполняют следующие  правила: 

1. в  налоговую базу по налогу на  прибыль не включаются денежные  средства, полученные после перехода  на общий режим налогообложения,  если по правилам налогового  учета указанные суммы были  включены в доходы по исчислении  налоговой базы при применении  УСНО; 

2. расходы,  осуществленные после перехода  на общий режим налогообложения,  признаются расходами, вычитаемыми  из налоговой базы, на дату  их осуществления независимо  от даты оплаты таких расходов. 

Помимо  переходных положений в отношении  доходов и расходов, также установлено  переходное положение по налоговому учету объектов основных средств, придерживаться которого должны налогоплательщики, применяющие  как метод начисления, так и  кассовый метод: 

1. при  переходе на общий режим налогообложения  в налоговом учете на дату  перехода отражается остаточная  стоимость основных средств, определяемая  исходя из их первоначальной  стоимости за вычетом исчисленных  сумм амортизации, за период  применения УСНО в порядке,  предусмотренном главой 25 [1]. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с главой 26.2 [1], если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 [1], не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения. 

Из приведенного выше положения по учету объектов основных средств следует, что при переходе на общий режим налогообложения налогоплательщик, по каждому объекту основных средств, должен провести перерасчет сумм амортизации и определить остаточную стоимость. Для индивидуального предпринимателя, принявших решение о переходе на УСНО, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено каких либо переходных положений.

. . .  

Организацией  после перехода на УСНО приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования пять лет. Расходы по приобретению объекта основных средств были единовременно приняты к налоговому учету. По истечении трех лет организация перешла на общий режим налогообложения. Необходимо рассчитать остаточную стоимость объекта основных средств на дату перехода на основной режим и сумму дохода принимаемой для целей налогообложения, полученной в результате такого пересчета.  

В заключение можно отметить основные последствия  для организации от смены налогового режима: 

1. Переход  на УСНО освободил организацию  от уплаты единого социального  налога, что существенно сократило  издержки организации и увеличило  ее прибыль. 

2. Налоговое  бремя организации, с переходом  на УСНО, уменьшилось на 38,1 %. 

3. Переход  на УСНО является экономически  оправд анным.

Заключение  

В данной работе был рассмотрен вопрос эффективности  применения УСНО малыми предприятиями  и индивидуальными предпринимателями  по сравнению с общим режимом  налогообложения, а также разработана  методика выбора наиболее оптимального варианта УСНО из двух возможных.  

Безусловно УСНО обладает рядом преимущество сравнению с общим режимом. Так например ряд налогов, такие как налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), ЕСН, НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.  

Также немаловажным фактом является упрощение  бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих УСНО. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громосткого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.  

Одна  из положительных сторон УСНО проявляется  в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые  периоды. 

Также одним из плюсов УСНО можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в  правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и  один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств ранее установленного срока. 

Есть  необходимость обратить внимание еще  на один недостаток УСНО, который заключается  в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных  лимитов в отношении суммы  полученного дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения. 

Несмотря  на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСНО значительно  облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает УСНО привлекательной  для субъектов малого бизнеса. 

В аналитической  части настоящей работы было проведено  исследование влияния на результаты хозяйственной деятельности ООО «Квадр» смены налогового режима в 2003 г, а именно проведено исследование изменения структуры выручки и влияние различных факторов на изменение балансовой прибыли в 2003 г по сравнению с 2002 г. 

Данное  исследование показало, что для анализируемой  организации характерна высокая  доля заработной платы в общем  доходе, что оказалось причиной увеличения чистой прибыли, остающийся в распоряжении организации, более чем в два раза, в результате обязанности уплаты ЕСН. Так как базой исчисления ЕСН является именно объем заработной платы. Дополнительно полученная прибыль может быть направлена на дальнейшее развитие бизнеса, что и является целью льгот, предоставляемых для субъектов малого бизнеса. Налоговое бремя, в результате перехода на УСНО, уменьшилось на 8 копеек на 1 рубль выручки. Приведенные цифры подтверждают правильность перехода ООО «Квадр» на УСНО. 

При принятии решения о переходе на УСНО перед  налогоплательщиком становиться актуальный вопрос “Какой из двух возможных вариантов  УСНО окажется для налогоплательщика  наиболее выгодным ?”. В экспериментальной части настоящею работы была предложена методика, с помощью которой, зная плановые показатели рентабельности и доли выплат на социальные нужды в доходе, можно найти ответ на поставленный вопрос. Так для предприятий с рентабельностью выше 40 % оптимален является вариант, когда налог платится с величины полученных доходов, также он оптимален, когда доля выплат на социальные нужды, принимаемых к вычету в соответствии со ст. 346.21 [1] выше 5 %. При рентабельности ниже 40 % необходимо провести дополнительное исследование величины выплат на социальные нужды, которые могут уменьшить сумму налога, при использовании в качестве объекта налогообложения доходы. С помощью предложенной методики показано, что руководство ООО «Квадр» сделало правильный выбор объекта налогообложения.