2. не включаются в налоговую  базу денежные средства, полученные  после перехода на УСН, по  договорам, исполненным в период  применения общего режима  налогообложения  (денежные средства в счет погашения  кредиторской задолженности покупателей) т. к. они были учтены в составе доходов при исчислении налога на прибыль организации;

     3. расходы, оплаченные в период  применения общего режима налогообложения  и осуществленные после перехода  на УСН, включаются в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу в момент их осуществления (дебиторская задолженность поставщиков);

     4.  не вычитаются из налоговой  базы расходы, оплаченные после  перехода на УСН, в оплату  расходов налогоплательщика по  договорам, исполненным в период применения общего режима.

     Переходные  положения также установлены  по налоговому учету основных средств. Основные средства, приобретенные и  оплаченные в период применения общего режима налогообложения, на дату перехода на УСН в налоговом учете отражаются по остаточной стоимости. Правила расчета остаточной стоимости установлены ст. 257 главы 25 [1].

     Основные  средства, приобретенные в период применения общего режима, оплата которых  будет осуществлена после перехода на УСН, учитываются в налоговом учете по остаточной стоимости, начиная с месяца, следующего за месяцем оплаты.

     При возврате с УСН на общий режим  налогообложения с использованием метода начисления организации выполняют  следующие правила:

     1. в налоговую базу по налогу  на прибыль не включаются денежные средства, полученные после перехода  на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы по исчислении налоговой базы при применении УСН;

     2. расходы, осуществленные после  перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

     Помимо  переходных положений в отношении  доходов и расходов, также установлено  переходное положение по налоговому учету объектов основных средств, придерживаться которого должны налогоплательщики, применяющие как метод начисления, так и кассовый метод:

     1.  при переходе на общий режим  налогообложения в налоговом  учете на дату перехода отражается  остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом исчисленных сумм амортизации, за период применения УСН в порядке, предусмотренном главой 25 [1]. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с главой 26.2 [1], если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 [1], не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

     Из  приведенного выше положения по учету  объектов основных средств следует, что при переходе на общий режим  налогообложения налогоплательщик, по каждому объекту основных средств, должен провести перерасчет сумм амортизации и определить остаточную стоимость. Для индивидуального предпринимателя, принявших решение о переходе на УСН, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено каких либо переходных положений. 

     Таким образом, установленный законодательством  Российской Федерации специальный  налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) ориентирован на субъекты малого предпринимательства, к которым относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие критериям, установленным пунктом 1 ст.3. Данный режим является льготным, так как указанные выше субъекты предпринимательства, применяющий данный режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению с налогоплательщиками  применяющие общий режим. Одна из льгот  заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением объектов основных средств и нематериальных активов, что позволяет отказаться от трудоемкой работы по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, и тем самым сократить расходы на квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета.

Анализ  правильности выбора объекта налогообложения ИП Удачная С. А.

      Удачная Светлана Александровна занимается предпринимательской деятельностью  с октября 2005 года.  Основной вид  деятельности рекламная деятельность, код по ОКВЭД -74.40.

      Численность сотрудников на 1.10.2007 года  - 5 человек.

      Удачная С. А. применяет упрощенную систему  налогообложения.

      В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то есть сумма налога для УСН рассчитывается по ставке 6 % от суммы доходов.  На основании расчетов, приведенных ниже, я обосную утверждение, что этому предпринимателю выгоднее, то есть целесообразнее, перейти на  уплату  единого налога для УСН, исчисляемого по ставке 15 % от суммы доходов, уменьшенных на величину расходов.

      Проанализируем  ситуацию ИП Удачная С. А. с выбором  объекта налогообложения в 2006 году

      Итак, по итогам 2006 года ИП Удачная С. А. заплатила  единый налог (6% от суммы дохода) в  размере 16723рубля. При этом по данным бухгалтерского учета расходы за 2006 год составили:

      По  расчетам с поставщиками – 1048603 рублей

      По  расчетам с бюджетом (Налог для УСН) – 67408 рублей

      По  расчетам по зарплате  - 51636 рублей

      По  расчетам с внебюджетными  фондами  – 10827 рублей

      Итого: 1178474 рублей

        По  итогам года доход составил 1285517 рублей

      Налог для УСН  по ставке 6%  за  налоговый  период  - 16723 рублей

     Рассчитаем  возможный  налог для УСН по ставке 15%:

     (Доход  – расход) х 15% = (1285517 – 1178474) х15% = 16056рублей 

     Разница с уплаченным налогом по ставке 6% составляет  667 рублей. Если учесть, что в случае выбора в качестве налогооблагаемой базы объекта «доходы минус расходы» увеличились бы затраты на ведение бухгалтерского учета (ИП Удачная С. А. обслуживается в компании, предоставляющей бухгалтерские услуги) и расходы превысили доходы (убыток за налоговый период), то предпринимателю все равно пришлось бы заплатить 1% от дохода.

     1% =12855 рублей, но оплата за бухгалтерское  сопровождение увеличилась бы  на 2000 рублей в месяц и  увеличила  бы расход предпринимателя на 24000 рублей в год. Это экономически  не выгодно. 

     Вывод: для ИП Удачной С. А.в 2006 году выбор в качестве объекта налогообложения   статьи «Доходы» являлся целесообразным и экономически выгодным.

     Рассмотрим  эту же ситуацию на конец 3 квартала  2007 год.

      Итак, за отчетный период 9 месяцев  2007 года ИП Удачная С. А. заплатила  единый налог (6% от суммы дохода) в размере 98233 рубля. При этом по данным бухгалтерского учета расходы за 9 месяцев 2007 года составили:

      1591636 рублей 

      По  итогам  9 месяцев 2007 года доход составил 1637219  рублей

      Налог для УСН  по ставке 6%  за  налоговый  период  - 98233 рублей

     Рассчитаем  возможный  налог для УСН по ставке 15%:

     (Доход  – расход) х 15% = (1637219 – 1591636) х15% = 6837 рублей, что меньше 1% от суммы  полученных доходов. 

     1% = 16372 рубля.

     Вывод: если бы  ИП Удачная С. А. в 2007 году выбрала объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», то с учетом уплаты в качестве налога 1% от доходов и увеличения оплаты бухгалтерских услуг  на 2000 рублей в месяц, этот выбор был бы экономически выгоден и целесообразен.

     Можно  рекомендовать  ИП Удачная С. А.  с учетом просматриваемой тенденции  к увеличению  расходов  на  текущую деятельность поменять объект налогообложения  для оптимизации налогообложения данного предприятия. Смена объекта налогообложения позволила бы предпринимателю существенно уменьшить сумму налога, соответственно увеличив прибыльность  предприятия.

Заключение

      На  принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория  покупателей.

      Вопрос  о том, стоит ли  применять упрощенную систему налогообложения или  обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия – экономической выгодности –  путем взвешивания достоинств и  недостатков УСН в каждом конкретном случае.

      Основным достоинством УСН является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке  15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, НДС и ЕСН превысит на 2% от прибыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

      Значительное  упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию – как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и  расходы на автоматизацию учета.

      Как показала практика, многочисленные достоинства  упрощенной  системы налогообложения  сводятся на нет одним существенным недостатком: малые предприятия, использующие  упрощенную  систему налогообложения,  стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Происходит это потому,  что покупатели продукции малых предприятий не  могут принять к зачету  НДС, уплаченный малым предприятием поставщику. Кроме этого  контрагенты  субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС  поскольку последний не является плательщиком НДС.

      На  основании проведенной работы можно  сделать вывод, что УСН является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень  развития которого  определяет уровень развития экономики страны в целом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Законы  и подзаконные  акты

1. Налоговый  кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая
2. Гражданский кодекс Российской Федерации
3. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон от 06.08.01. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
5. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ ”Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (ред. от 31.12.2002).
6. Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” (ред. от 26.11.2002).
7. Федеральный закон от 12.12.91 №2023-1 “О налоге на операции с ценными бумагами” (ред. от 30.05.2001).
8. Федеральный закон от 02.04.93 № 4737-1 “О сборе за использование наименований “Россия”, ”Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний” (ред. от 28.04.97)
9. Письмо МНС России от 17.12.2003 № ОС-6-03/1316а "Об особенностях исчисления и уплаты НДС в переходный период в связи с введением налоговой ставки 18 процентов"
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.)
12. ПБУ9/99  «Доходы организации», утверждено приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н
13. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н
14. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»
15. ПБУ 4/99 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»
16. Международные стандарты финансовой отчетности.

 

Список  литературы

1. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005
2. Экономический анализ. Учебник для вузов/ под редакцией Л.Т. Гиляровской. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004
3. Ковалёв В. В., Ковалёв В. В. Финансы организаций (предприятий). Учебник. – М.: ТК Велби, Издательство «Проспект», 2006
4. Экономика предприятия. Учебное пособие/под общей редакцией А. И. Ильина. – М.: Новое знание, 2006
5. М. И. Бухалков. Внутрифирменное планирование. Учебник. – М, ИНФРА-М, 2000
6. Экономика предприятия. Учебник/ под редакцией О. И. Волкова. – М., ИНФРА-М, 1999
7. Финансы. Учебник/под редакцией В. В. Ковалева. – М.: ТК Велби, Издательство «Проспект», 2005
8. Н. П. Кондаков. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М. : ИНФРА-М, 2005
9. «Упрощенная система налогообложения». Налоговый практикум/под реакцией И. А. Феоктистова. М.: ГроссМедиа,  2007г.
10. И. Н. Елисова. «100 решений для упрощенки». Библиотека журнала «Главбух», М.: Главбух,  2005г.
11. В. Д. Новодворский, Р. Л. Сабанин. «Бухгалтерский учет на малых предприятиях». Учебник. М.: ТК Велби, Издательство «проспект», 2006г.
12. Предпринимательство. Учебник./ Под редакцией М. Г. Лапусты. - М.: ИНФРА-М, 2006
13. Основные нормативные акты по бухгалтерскому отчету и бухгалтерской отчетности с комментариями, 2004г.