В условиях реформирования экономики  предприятие взяло курс на переориентацию и расширение производства, на выпуск только конкурентно-способной продукции, имеющей спрос на рынке сбыта.

     В организации существует ОТК, который  ведет контроль за технологическим  режимом: входящий контроль сырья, промежуточный, контроль готовой продукции.

     В ООО «Восход» наблюдается высокая степень автоматизации производства и высокий уровень технологии. Это приводит к сокращению потерь на всех стадиях производственного процесса, повышению производительности труда, улучшению качественных показателей готовой продукции.

     Ресурсный потенциал организации представлен материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами.

     В соответствии с учетной политикой, бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным  структурным подразделением. Аппарат  бухгалтерии возглавляет главный  бухгалтер. В его обязанности входит не только осуществление руководства бухгалтерской службой и контроль за ее деятельностью, но и ведение Главной книги, оборотных ведомостей, учет расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами.

     Бухгалтерия состоит из 7 человек:

     Главный бухгалтер.

     Заместитель главного бухгалтера.

     Бухгалтер по материалам.

     Бухгалтер по расчетам с работниками предприятия.

     Бухгалтер по расчетам с покупателями и поставщиками.

     Экономист.

     Бухгалтер-кассир.

     Заместитель главного бухгалтера осуществляет расчеты с бюджетом по налогам, ведет учет остальных операций, составляет сводные и обобщающие документы.

     Бухгалтер по материалам отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступления  и расходования. Проверяет правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии и движении материальных и других имущественных ценностей.

     Бухгалтер по расчетам с работниками осуществляет начисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех остальных расчетов с работниками.

     Экономист ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции.

     Бухгалтер по расчетам с покупателями и поставщиками ведет учет готовой продукции, ее реализации, производит учет расчетов с поставщиками и покупателями, осуществляет контроль за правильностью и своевременностью поступлений платежей от них.

     Бухгалтер-кассир ведет учет кассовых операций, операций по расчетному счету, организует бухгалтерский  архив.

     При ведении бухгалтерского учета применяется автоматизированная форма учета с применением бухгалтерской программы «1С: Предприятие».

 

2.2. Организация учета расчетов по НДС в ООО «Восход»

 

     Учет  налога на добавленную стоимость  ведется на счетах 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

     Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту  счета 68 в корреспонденции со счетами учета продаж: (Дебет счетов 90, 91, Кредит 68).

     При получении авансов (предоплат) организации  с полученных сумм начисляют НДС (Дебет счетов 76, 62 Кредит 68); затем  после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке (Дебет 90, Кредит 68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате (Дебет 68, Кредит счетов 76, 62).

     Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам  за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается по дебету счета 19. Списание налога на добавленную стоимость со счета 19 производится после оприходования материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога на добавленную стоимость, ранее списанная в зачет бюджету и приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.

     При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, сумма НДС полученного отражается по кредиту счета 68, сумма НДС  уплаченного отражается по дебету счета 68; в бюджет уплачивается разница между НДС полученным и НДС уплаченным; в случае, если НДС уплаченный окажется больше НДС полученного, бюджет засчитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данный бюджет либо возвращает НДС из бюджета.

     По  окончании отчетного (налогового) периода составляется налоговая декларации по форме утвержденной Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 г. № 136н.

     Во  всех первичных учетных и расчетных  документах НДС выделяется отдельной  строкой. В течение 5 дней со дня отгрузки продукции поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, который является основанием для предоставления покупателем НДС к возмещению из бюджета.

     В ООО «Восход» счета-фактуры на отгруженную продукцию регистрируются в книге продаж, а счета-фактуры по оприходованным товарно-материальным ценностям, или услугам регистрируются в книге покупок. На основании данных книги продаж и книги покупок заполняется налоговая декларация.

     По  данным ООО «Восход» рассчитывается НДС, подлежащий уплате в бюджет за октябрь 2007 года.

     В октябре 2007 г. в ООО «Восход» осуществлены следующие операции:

     Оприходованы  материалы:

     покупная  стоимость (Дебет 10 Кредит 60) – 617433 руб.

     НДС по ним поставлен к возмещению (Дт 19 Кт 60) – 111138 руб.

     Приняты услуги сторонних организаций по производственной деятельности (коммунальные услуги, реклама, транспортные услуги, аренда и т.д.):

     стоимость услуг (Дебет счетов 20, 25, 26, 44 Кредит 60) – 323444 руб.

     НДС по услугам принят к вычету (Дебет 19 Кредит 60) – 58220 руб.

     Продано продукции за октябрь, облагаемой налогом по ставке 18%:

     всего (Дебет 62 Кредит 90) – 2615850 руб.

     начислен  НДС (Дебет 90 Кредит 68) – 399028 руб.

     Кроме того, отгружено продукции в счет ранее поступивших авансов – 22689 руб., в т.ч. НДС 148740 руб.

     Получено  авансов в счет предстоящих поставок продукции на сумму 1084600 тыс.руб., в т.ч. НДС – 165447 тыс.руб.

     Рассчитывается  сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет и отражается в налоговой  декларации в разделе 3 следующим  образом:

     - по проданной продукции - 399028 руб.  – отражается по строке 020;

     - получено авансов от покупателей  – 165447 руб. – отражается по  строке 140.

     Всего начислено:

     399028 руб. + 165447 руб. = 564475 руб. – отражается  по строке 210.

     Определяются  суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организации в  бюджет по НДС, которые отражаются по следующим строкам раздела 3 Налоговой декларации:

     - по товарно-материальным ценностям  оприходованным - 111138 руб.;

     - по услугам, оказанным - 58220 руб.;

     - по авансам, полученным – 148740 руб. - отражается по строке 300.

     Всего к возмещению из бюджета причитается сумма:

     111138 + 58220 + 148740 = 318098 руб. – отражается  по строке 340.

     Итого к уплате НДС в бюджет за октябрь 2007 года составит:

     564475 руб. – 318098 руб. = 246377 руб. –  отражается по строке 350.

     Эта же сумма переносится в строку 040 раздела 1 налоговой декларации.

     Таким образом, НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет определяется как разница  между налогом, подлежащим получению  от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам и другим объектам налогообложения и налогом, уплаченным поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

 

Заключение

 

     В заключение следует подвести несколько  основополагающих выводов, с целью  которых проводилось исследование исчисления и учета налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства; причем бремя уплаты налога на добавленную стоимость реально падает на потребителя товаров (работ, услуг).

     НДС является на сегодняшний день самым  значимым налогом в РФ, так как  его доля в налоговых сборах в  федеральный бюджет является самой  большей, она составила в 2006 году 36% от всех налоговых поступлений  в федеральный бюджет РФ.

     Объектом  налогообложения НДС являются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передача на товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Для исчисления НДС применяются налоговые  ставки в размере 0, 10 и 18%. Кроме того, при реализации товаров, (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, организации вправе применять расчетный метод определения налоговой ставки.

     Налоговая база по налогу на добавленную стоимость  определяется исходя из свободных цен  либо исходя из государственных регулируемых цен (тарифов) без НДС. Исключения составляют реализация имущества, подлежащего учету по ценам, включающим сумму уплаченного НДС; реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС).

     Сумма налога, предъявляемая покупателю, определяется как процентное отношение  установленной налоговой ставки от налоговой базы.

     Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику  поставщикам при приобретении им товаров, работ, услуг, либо уплаченные им на таможне при ввозе товаров на территорию РФ подлежат включению в состав налоговых вычетов, уменьшающих задолженность организации по НДС. НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет, определяется как разница между налогом, подлежащим получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам и другим объектам налогообложения и налогом, уплаченным поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства. С 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков налоговым периодом по НДС является квартал. В курсовой работе на примере ООО «Восход» рассмотрен расчет НДС к уплате в бюджет за октябрь 2007 года. По итогам расчета определена сумма начисленного налога – 564 475 руб. и сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета – 318 098 руб. Как разница между этими показателями определяется сумма налога, подлежащая к уплате в федеральный бюджет – 246 377 руб.

     В качестве методов оптимизации платежей по налогу на добавленную стоимость в ООО «Восход» предложены два метода: получение инвестиционного налогового кредита, который позволяет в течение определенного времени направлять средства не на уплату налога, а на собственные нужды и отсрочка налогового платежа, которая позволяет экономить оборотные средства.

 

Литература

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть  первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010)