Ʃтп за 2009 год = 210 * 60 * 1 = 12600 (руб.)

   К исп. = 12 / 12 = 1

   Ʃтп к уплате за год = 12600 – (3150 + 3150 + 3150) = 3150 (руб.) 

     Автомобиль «КАМАЗ-5320» был приобретен организацией 22.03.2009 года.

     К исп. = 1 / 3 = 0,33 (в 1 кв.)

     К исп. = 3 / 3 = 1 (в 2 кв. и 3 кв.)

     АП за 1 кв. = 210 * 60 * 0,33 / 4 = 1040 (руб.)

     АП за 2 кв. = 210 * 60 *1 / 4 = 3150 (руб.)

     Авансовый платеж за третий  квартал рассчитывается аналогично  второму, следовательно он будет  также равен 3150 рублей.

   Ʃтп за 2009 год = 210 * 60 * 0,83 = 10458 (руб.)

     К исп. = 10 / 12 = 0,83

     Ʃтп к уплате за год = 10458 – (1040 + 3150 + 3150) = 3118 (руб.) 

     В соответствии со ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.[4]

     Уплата авансовых платежей в  Орловской области производится  в конкретные сроки.

   ОАО «Виста» уплачивало авансовые платежи по истечении каждого отчетного периода по месту нахождения транспортных средств в сроки не позднее 15 мая, 15 августа и 15 ноября авансовые платежи по налогу в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (Приложение 15).

     По истечении налогового периода, 28 января 2009 года организация уплатила сумму налога, которая равна 6 613 рублей.

2.3 Порядок оформления налоговой декларации на примере ОАО «Виста» 

      Налоговая декларация по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату транспортного налога в соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации  и законами субъектов Российской Федерации.

    При представлении Декларации лично  налогоплательщиком или его представителем по их просьбе налоговый орган  проставляет на копии Декларации отметку о принятии и дату ее представления. При отправке Декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

    Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".[7]

     В соответствии со ст.363.1 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу. Декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

   В Орловской области по истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают транспортный налог за истекший налоговый период с учетом уплаченных ранее авансовых платежей не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом. [4]

   Данная  декларация была представлена в ИФНС №2 по Заводскому району г.Орла 28.01.2010 года (Приложение 16).

   Декларация  по транспортному налогу состоит  из трех страниц: титульный лист, раздел 1 и раздел 2. В верхней части  каждой страницы Декларации указан идентификационный  номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации, а также указывается порядковый номер страницы.

   Налоговая декларация заполняется с  Раздела 2, так как в нем производится расчет суммы налога по каждому транспортному средству.

   Так, в ОАО «Виста» исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по автомобилю «ГАЗ-Волга- 3102-101» составила 619 рублей; по автомобилю «ВАЗ Нива 21212Б» - 1350 рублей; по автомобилю «ЗИЛ-133» - 12600 рублей; по автомобилю «КАМАЗ-5320» - 10458 рублей. Общая сумма, подлежащая уплате в бюджет, составила 25027 рублей и была отражена по строке 030 Раздела 1. По строке 040 отражена сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в течение всего налогового периода, которая составила 18414 рублей.

   Строка 050 Раздела 1 находится как разность исчисленной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет и суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в течение всего налогового периода. Таким образом,

   строка 050 = строка 030 – строка 040, т.е.

   строка 050 = 25027 – 18414 = 6613 рублей.

   Исходя  из расчетов, можно увидеть, что ОАО  «Виста» в 2009 году уплатила налог  в сумме 6613 рублей.

   По  коду строки 010 указан код бюджетной классификации (КБК) в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации. 

   На  титульном листе указано следующее:

1. вид документа ("1" – первичный);
2. отчетный год, за который представляется Декларация (2009 год);
3. полное наименование налогового органа, в который представляется Декларация, и его код (Открытое акционерное общество «Виста»)
4. номер контактного телефона налогоплательщика ((4862)72-24-76);
5. количество страниц, на которых составлена Декларация (003).[4]

      Таким образом, налоговая декларация  является важной формой финансовой  отчетности по транспортному  налогу. 

2.4 Значение транспортного налога в формировании доходов регионального бюджета Орловской области 

   Сумма транспортного налога полностью  поступает в территориальный бюджет, это прослеживается в  динамике поступлений доходов в территориальный бюджет Орловской области (Приложение 17).

     Поступления налогов, сборов и  неналоговых доходов в бюджет  Орловской области за период  с января по сентябрь 2007 года  составили 5 972 400 рублей, из них налоговые доходы составили 5 968 100 рублей или 99,9% от всех поступлений, администрируемых налоговыми органами.  Самая прибыльная  статья налоговых доходов бюджета Орловской области – налог на доходы физических лиц, которая составила 2 564 000 рублей или 44.6% от общей суммы поступлений. Транспортный налог, в свою очередь, составил всего 99 700 рублей, т.е. 1,7% от общей суммы поступлений.

     По итогам за период с января  по сентябрь 2008 года поступления  налогов, сборов и неналоговых  доходов в бюджет Орловской  области составили 8 461 400 рублей, что на 2 489 000 рублей больше, чем за такой же период 2007 года.  Налоговые доходы увеличились на 2 487 100 рублей по сравнению с предыдущим годом и составили 8 455 200 рублей или 99,9% от всех поступлений, администрируемых налоговыми органами. Сумма поступлений по транспортному налогу также возросла и составила 223 500 рублей, т.е. 2,6% от общей суммы поступлений.

     За период с января по сентябрь 2009 года поступления налогов, сборов и неналоговых доходов в бюджет Орловской области сократились на 1 764 800 рублей и составили 6 696 600 рублей. Налоговые доходы составили 6 691 800 рублей, что на 1 763 400 рублей меньше, чем в предыдущем году. Тем не менее, сумма поступлений транспортного налога увеличилась на 49 800 рублей и составила 273 300 рублей, т.е. 4,1% от общей суммы поступлений, администрируемых налоговыми органами (Приложение 18).[15]

     Таким образом, можно сделать  вывод о том, что с конца 2008 года началось существенное снижение поступлений во все уровни бюджетной системы. Причиной тому послужили такие объективные факторы, как снижение объемов производства, инвестиций, ухудшение финансового состояния организаций различных секторов экономики. Произошло сжатие финансовых ресурсов в экономике, резко снизилась ликвидность многих предприятий. На этом фоне выросла безработица, упали доходы населения. Привычная тенденция повышения поступлений доходов, администрируемых налоговыми органами, была подорвана международным экономическим кризисом. Тем не менее, поступления транспортного налога, в свою очередь, продолжают увеличиваться, несмотря на уменьшение налоговых и других доходов Орловской области.

     Итак, транспортный налог является  прогрессирующей статьей в поступлении  доходов в территориальный бюджет. Это говорит о том, что владельцев  (налогоплательщиков) транспортных средств становится больше. Учитывая, что депутаты Орловского областного Совета выдвигали предложения об увеличении налоговых ставок по транспортному налогу, поступления в бюджет Орловской области будут увеличиваться.

     
 
 

 3. Проблемы и перспективы развития исчисления и уплаты транспортного налога 

 3.1 Проблемы уплаты транспортного налога в Российской Федерации, в том числе в Орловской области

    Особенности определения налогоплательщика.

    Как следует из ст. 357 НК РФ, к налогоплательщикам транспортного налога относятся организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

    Однако на практике, в ситуациях, когда транспортное средство оформляется в аренду, приобретается в лизинг, временно не используется, находится в розыске, утилизировано или конфисковано по решению суда, возникают трудности с определением налогоплательщика.

    При заключении договора аренды плательщиком транспортного налога является арендодатель, который должен рассчитать арендную плату так, чтобы в нее была включена сумма транспортного налога.

     В случае получения транспортного средства по лизингу плательщиком налога может выступать как лизингодатель, так и лизингополучатель. Все зависит от того, на кого зарегистрировано транспортное средство (п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

    Если по договору лизинга транспортное средство, зарегистрированное на лизингодателя, временно передано по месту нахождения лизингополучателя и временно поставлено на учет в ГИБДД по местонахождению последнего, то плательщиком транспортного налога остается лизингодатель. В случае регистрации предмета лизинга лизингополучателем по поручению лизингодателя на имя последнего в регистрационных документах указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества.

    Лизингополучатель (организация, владеющая транспортным средством по договору лизинга) выступает плательщиком транспортного налога, если по взаимному согласию данное транспортное средство зарегистрировано на него.

    При условии регистрации транспортного средства в ГИБДД его владелец - организация или физическое лицо - будет являться плательщиком транспортного налога, даже если он временно не использует данное транспортное средство.

    В случае конфискации транспортного средства по решению суда (без возврата собственнику) транспортный налог не взимается с момента вынесения указанного решения. Заинтересованному лицу необходимо представить соответствующее решение суда в налоговый орган.

    Если транспортное средство подлежит утилизации, то транспортный налог уплачивается до момента снятия его с учета (представления в ГИБДД документа, подтверждающего утилизацию транспортного средства).

    Налоговый кодекс РФ (подп. 7 п. 2 ст. 358) не признает объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения уполномоченными органами факта угона (кражи). Предъявление в налоговый орган справки из органов милиции, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, - гарантия того, что транспортный налог в период, пока оно находится в розыске, взиматься не будет.

    При этом справка должна представляться в налоговый орган до окончания розыскных мероприятий, т.е. ежегодно на начало налогового периода.

    Отнесение транспортных средств к определенной категории.

    От категории транспортного средства зависит ставка налога и соответственно его сумма. Из-за отсутствия в Налоговом кодексе РФ ссылки на документ, которым необходимо руководствоваться при отнесении транспорта к той или иной категории, между налоговыми органами, налогоплательщиками и судами постоянно возникают разногласия - все они ссылаются на совершенно разные документы, которые даже не являются нормативными.