Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.[2]

      В соответствии со ст.360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал (Приложение 8). При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.[13]

      В соответствии со ст.361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах (Приложение 9)

     Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств (Приложение 10)

       В соответствии со ст.362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

      Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

    Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют  суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.[14]

    В случае регистрации транспортного  средства и (или) снятия транспортного  средства с регистрации (снятия с  учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

    Органы, осуществляющие государственную регистрацию  транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

    Органы, осуществляющие государственную регистрацию  транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год (Приложение 11).

      Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (Приложение 12).

       В соответствии со ст.363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств (Приложение 13).

      В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу.

      В соответствии со ст.363.1 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу, форма которой утверждается Министерством финансов Российской Федерации.[6]

      Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу, форма которого утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

     Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

     Таким образом, исходя из вышеизложенного анализа изменений налогового законодательства, касающегося транспортного налога, появление в налоговом кодексе РФ соответствующей главы оправдано и соответствует концепции реформы налоговой системы РФ. Основной чертой, характеризующей положения норм о транспортном налоге, является то, что обновленный вариант налога на транспортные средства представляет собой упрощенную и унифицированную систему налогообложения владельцев транспортных средств.

     Если по ранее действовавшему законодательству рассматриваемый вид налога был рассредоточен по четырем разным налогам (налог на пользователей автодорог; налог с владельцев транспортных средств; акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан; налог на водно-воздушные транспортные средства), то теперь это единый налог с достаточно четко регламентированной структурой.

 
 

2. Порядок исчисления и уплаты транспортного налога на примере ОАО «Виста», расположенного в г.Орле 

2.1 Общая характеристика организации, являющейся налогоплательщиком транспортного налога 

      Открытое акционерное общество «Виста», именуемое  в  дальнейшем 
Общество, учреждено в соответствии с Законом РФ «О приватизации государственных и 
муниципальных   предприятий   в   РФ»,   положениями   Государственной   программы 
приватизации, Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию 
государственных предприятий, добровольных объединений в акционерные общества» от 
1 июля 1992 года № 721 и от 29 января 1992 года № 66.

    Учредителем общества является Комитет по управлению государственным имуществом Орловской области.

    Полное фирменное наименование общества на русском языке:  Открытое 
акционерное общество «Виста».

                Местонахождение общества: г. Орел, ул. Комсомольская, д. 207. 
                Почтовый адрес: Россия, 302030, г. Орел, ул. Комсомольская, д. 207.

                ИНН Общества – 5751005830, КПП-575101001.

                Код вида экономической деятельности согласно ОКВЭД (по основному виду деятельности) – 50.33.1.

               Руководитель организации – Степанов  Александр Сергеевич.

               Контактный телефон организации  – 8(4862)72-24-76.

                ОАО «Виста» состоит на налоговом  учете по месту нахождения в ИФНС №2 по Заводскому району г.Орла.

      Общество является коммерческой организацией и действует на основании 
Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «Об акционерных обществах» и других 
законодательных  актов  с  целью  получения  прибыли  и  удовлетворения  различных 
законных интересов субъектов хозяйствования и граждан.

      Целями   деятельности    Общества   является   получение    прибыли    путем 
производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.

      Высшим   органом   управления   Общества   является   общее   собрание 
акционеров. Руководство   текущей  деятельностью   Общества  осуществляется   единоличным исполнительным органом Общества - генеральным директором.

      ОАО «Виста» занимается производством и реализацией мебели, а также доставкой продукции частным лицам.

      На 13 января 2009 года на балансе организации числилось три транспортных средства: легковая машина «ГАЗ-Волга- 3102-101»; легковая машина «ВАЗ Нива 21212Б» и грузовой автомобиль ЗИЛ-133. Так как данное предприятие не нуждалось в легковом автомобиле «ГАЗ-Волга- 3102-101», 26 февраля 2009 года оно было продано и снято с учета в органах ГИБДД. В связи с ростом производства, ОАО «Виста» потребовалось приобрести дополнительный грузовой автомобиль МАЗ-5335. 

Таблица 1

Транспортные  средства, принадлежащие ОАО «Виста» 

 
 

2.2 Порядок исчисления и уплаты транспортного налога на примере ОАО «Виста» 

   В соответствии со ст. 362 НК РФ ОАО «Виста» исчисляет сумму налога и сумму авансового платежа по транспортному налогу самостоятельно (Приложение 14).

   Сумма транспортного налога исчисляется  по формуле:

   Ʃтп = НБ * НС,

   где НБ – налоговая база, НС – налоговая ставка.

   Сумма авансовых платежей исчисляется  по формуле:

   Ʃап = НБ * НС / 4

   Ʃтп к уплате за год = Ʃтп – ( АП за 1 кв. + АП за 2 кв. + АП за 3 кв.)

   Коэффициент использования можно найти по следующей формуле:

   К исп. = число полных месяцев в налоговом (отчетном) периоде / число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. 

   Автомобиль  «ГАЗ-Волга- 3102-101» числится на балансе  организации с 09.01.2009 года.

   К исп. = 2 / 3 = 0,67

   АП  за 1 кв. = 140 * 26 * 0,67 / 4 = 610 (руб.)

   Так как данный автомобиль был продан 26 февраля, то авансовые платежи за второй и третий кварталы организация не рассчитывала.

   Ʃтп за 2009 год = 140 * 26 * 0,17 = 619 (руб.)

   К исп. = 2 / 12 = 0,17

   Ʃтп к уплате за год = 619 – 610 = 9 (руб.) 

   Автомобиль  «ВАЗ Нива 21212Б» числится на балансе организации с 05.04.2007 года.

   К исп. = 3 / 3 = 1

   АП  за 1 кв. = 90 * 15 * 1 / 4 = 338 (руб.)

   Авансовые платежи за второй и третий кварталы рассчитываются аналогично первому, следовательно  они также будут равны 338 рублей.

   Ʃтп за 2009 год = 90 * 15 * 1 = 1350 (руб.)

   К исп. = 12 / 12 = 1

   Ʃтп к уплате за год = 1350 – (338 + 338 + 338) = 336 (руб.) 

   Автомобиль  «ЗИЛ-133» числится на балансе ОАО  «Виста» также с апреля 2007 года.

   К исп. = 3 / 3 = 1

   АП  за 1 кв. = 210 * 60 * 1 / 4 = 3150 (руб.)

   Авансовые платежи за второй и третий кварталы рассчитываются аналогично первому, следовательно  они также будут равны 3150 рублей.