Традиционная система налогообложения субъектов малого предпринимательства

Объектом  налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком как от источников в России, так и от источников за ее пределами. Законодательно определены освобождения (изъятия) от уплаты налога.

В состав освобождений входят государственные  пособия и пенсии, стипендии студентов  и аспирантов; компенсационные выплаты  в переделах норм, установленных  законодательством; вознаграждение донорам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных хозяйствах птицы, овощей; обязательное страхование и ряд  других.

Льготы  предоставляются в форме налоговых  вычетов. Кратко охарактеризуем их.

«Стандартные  налоговые вычеты» уменьшают  налоговую базу ежемесячно на:

● 3000 рублей (например, у лиц, получивших лучевую  болезнь вследствие чернобыльской  катастрофы; инвалиды Великой Отечественной  войны);

● 500 рублей (Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденами Славы 3 степеней; ветераны Великой  Отечественной войны, инвалиды с  детства и др.);

● 400 рублей – у работающих граждан, доход  которых в течение года не превысил 20 тысяч рублей (предоставляется  по одному месту работы);

Если  налогоплательщик имеет право на несколько из вышеуказанных трех вычетов, ему предоставляется один максимальный вычет.

● 600 рублей – у физического лица на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет, а  также на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы  обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 40 тысяч рублей. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.

В группу «Социальные налоговые вычеты»  входят три вида произведенных налогоплательщиком расходов социального характера:

● суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетными организациями  науки, культуры, здравоохранения;

● суммы, уплаченные за обучение в образовательных  учреждениях за свое обучение и обучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 38 тысяч рублей;

● суммы, уплаченные за лечение (свое, супруга, родителей или детей), а также  на приобретение медикаментов, назначенных  лечащим врачом, но не более 38 тысяч  рублей.

Группа  «Имущественные налоговые вычеты»  предусматривает следующие вычеты:

● при  продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или земельных  участков, находившихся в собственности  менее 5 лет, - в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн. рублей, и при продаже  имущества, находившегося в собственности  менее трех лет, в сумме полученного  дохода, но не более 125 тыс. руб. Если имущество  находилось в собственности более  указанных сроков, вычет предоставляется  в полной сумме полученного дохода;

● при  покупке (строительстве) жилого дома или  квартиры – в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн. руб., не включая проценты по ипотечным  кредитам, полученным на приобретение (строительство). Повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета не допускается.

«Профессиональные налоговые вычеты» предоставляются:

● индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, - в сумме фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов (при отсутствии документов – в размере 20% общей  суммы доходов);

● лицам, получающим доход от выполнения работ  по договорам гражданско-правового  характера, - в сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов;

● лицам, получающим авторские вознаграждения, - в сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документов – в размерах от 20 до 30% суммы начисленного дохода.

Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом  предусмотренных законом вычетов. При этом для правильного формирования облагаемой базы важно знать и  учитывать четыре принципиально  важных момента.

1. Под  налогообложение подпадают виды  доходов в зависимости от их  формы, а именно:

● все  доходы как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло;

● доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения товаров  или услуг у лиц, являющихся взаимосвязанными в соответствии с гражданско-правовым договором, выгода, полученная от приобретения ценных бумаг).

2. Налоговая  база определяется по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены налоговые ставки: 9, 13, 30 и 35%.

3. При  определении налоговой базы только  для доходов, в отношении которых  предусмотрена ставка 13%, допускается  использование основных льгот,  перечисленных в ст. 217 Налогового  Кодекса «Доходы, не подлежащие  налогообложению (освобождение от  налогообложения)».

4. Для  доходов, в отношении которых  предусмотрена ставка 13%, налоговая  база определяется как сумма  таких доходов, уменьшенных на  сумму налоговых вычетов. Для  других видов доходов, имеющих  ставки налога 30 и 35%, налоговые  вычеты не применяются.

Налоговый период – календарный год. Причем лишь по истечении налогового периода  налогоплательщику, задекларировавшему свои доходы, могут быть предоставлены  социальные и имущественные налоговые  вычеты.

Налоговые ставки:

● 35% - в  отношении следуюших доходов:

а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах  в целях рекламы, в части превышения 2000 рублей, а с 2006 года – 4000 рублей;

б) страховые  выплаты по договорам добровольного  страхования в части превышения норматива;

в) доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, например суммы  экономии на процентах при получении  заемных средств от организаций  или индивидуальных предпринимателей в части превышения установленных  размеров;

● 30% - в  отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;

● 9% - в  отношении дивидендов, полученных физическими  лицами как резидентами РФ, так и нерезидентами;

● 13% - в  отношении остальных видов доходов.

Порядок исчисления налога. Налоговый агент  исчисляет налог нарастающим  итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца с зачетом  ранее начисленных сумм налога в  предыдущих месяцах. Общая сумма  исчисляется применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком. Величина налога зависит от налоговой  базы и размера налоговых ставок. Сумма налога определяется в рублях.

Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает  следующие основные моменты.

Организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил  доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление суммы налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании  каждого месяца отдельно по каждому  виду дохода. Удержание начисленной  суммы налога производится при фактической  выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.

Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке  налогового агента.

При выплате  доходов в натуральной форме  или в виде материальной выгоды налог  уплачивается на следующий день после  его удержания из суммы дохода.

Индивидуальные  предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог  самостоятельно и перечисляют в  бюджет с учетом авансовых платежей в установленные сроки. На указанные  лица возложена обязанность заполнения и предоставления в налоговый  орган декларации. Окончательная  сумма налога по данным налоговой  декларации должна быть уплачена в  бюджет не позднее 15 июля следующего года.

Исчисление  суммы авансовых платежей производится в налоговом органе на основании  налоговой декларации, в которой  налогоплательщиком указывается сумма  предполагаемого дохода. Расчет налога производится от указанной суммы  по действующим налоговым ставкам.

Налоговую декларацию, кроме указанных выше индивидуальных предпринимателей и  лиц, занимающихся частной практикой, обязаны предоставить лица:

- получившие  доход от других физических  лиц (например, от сдачи помещений  в наем, от продажи имущества  или сдачи его в аренду;

- получившие  доход от источников за пределами  РФ;

- лица, у которых налог не был удержан  налоговыми агентами;

- лица, которые претендуют на получение  социальных и имущественных налоговых  вычетов.

Единый  социальный налог

Российская  система социальных налогов состоит  из трех составляющих:

единого социального налога, который делится  на платежи в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования;

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ -14%;

страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний - тариф зависит от класса профессионального  риска и варьирует от 0,2 до 8,5%.

Порядок исчисления и уплаты налога определен  Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 24). Этот налог предназначен для  мобилизации средств на государственное  пенсионное и социальное обеспечение  граждан, а также на медицинскую  помощь.

К субъектам  налогообложения относятся:

● лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

организации;

индивидуальные  предприниматели;

физические  лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями;

● индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства.

Объектом  налогообложения являются:

● для  индивидуальных предпринимателей, адвокатов  – доходы от предпринимательской  либо иной деятельности за вычетом  расходов, связанных с их извлечением;

● для  налогоплательщиков, производящих выплаты  физическим лицам, - выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные  в пользу физических лиц по всем основаниям, в том числе:

а) по трудовому  договору;

б) по договорам  гражданско-правового характера, предметом  которых является выполнение работ  и оказанных услуг;

в) по авторским  и лицензионным договорам;

г) материальная помощь и иные безвозмездные выплаты.

Для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей, не относятся к объекту налогообложения  выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности  или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных  с передачей в пользование  имущества (имущественных прав). Не признаются объектом налогообложения  выплаты и вознаграждения выплаты  и вознаграждения, если:

- у налогоплательщиков-организаций  такие выплаты не отнесены  к расходам, уменьшающим налоговую  базу по налогу на прибыль  организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков  – индивидуальных предпринимателей  или физических лиц такие выплаты  не уменьшают налоговую базу  по налогу на доходы физических  лиц в текущем отчетном (налоговом)  периоде.