Теоретические аспекты единого сельскохозяйственного налога

ООО «Большепесчанское» зарегистрировано Межрайонной  инспекцией Федеральной налоговой  службы №3 по Омской области  за основным государственным регистрационным номером 1055525002862 (Свидетельство МРФ по налогам и сборам серия 55 №001761204 от 29.03.2005г). Срок деятельности хозяйства 8 лет.

Природно-климатические условия территории, на которой размещено ООО «Большепесчанское» позволяет заниматься следующими видами деятельности: выращиванием зерновых и зернобобовых культур, разведением крупнорогатого скота, производством и реализацией продукции животноводства, заготовкой кормов.

ООО «Большепесчанское» обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размер оплаты труда работников предприятия установлен согласно штатному расписанию.

Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Далее представлены таблицы для анализа финансово - экономического состояния предприятия.

При анализе доходности данные были взяты из формы бухгалтерской отчётности   «Отчёт о прибылях и убытках» ( Приложение А,Б).

Таблица 1 - Анализ доходности ООО «Большепесчанское» Называевского района за 2010 – 2012 года.

Наименование показателя	2010 г, тыс.руб.	2011 г, тыс.руб.	2012 г, тыс.руб.	Отношение к 2012 г,%
Выручка от реализации продукции	16306	17552	9948	61,01
Себестоимость продукции	12893	13142	6788	52, 65
Прибыль от реализации продукции	3413	4380	3071	89,98
Чистая прибыль	7621	4484	3053	40,06
Прочие доходы	4687	744	322	6,87
Прочие расходы	165	296	153	92,73
Рентабельность от реализации продукции,%	56,11	34,12	44,98	-

 Исходя из данных, приведенных в форме 2 годовых отчетов, видим отрицательную динамику  за период с  2010 по 2012 годы. Выручка от реализации продукции уменьшилась  в 2012 году по сравнению с  2010 годом в абсолютной величине на 6358 тыс. руб., или на 38,99%. В то же  время показатель себестоимости реализованной продукции уменьшился на 47,35%. На величину чистой прибыли  повлияли прочие доходы и расходы. Основную долю  прочих доходов  составляют  субсидии за  реализованную продукцию и субсидии в части возмещения уплаченных процентов по кредитам, страховые возмещения. К прочим расходам относятся  проценты по кредитам, страховые премии, штрафы, пени, неустойки и прочие расходы. Рентабельность производства в 2012 г. составила 44,98%, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей  является очень высоким показателем.

Следующим моментом анализа является рассмотрение эффективности использования основных производственных средств (ОПС).

Таблица 2 – Эффективность использования основных производственных средств в ООО «Большепесчанское»за 2009 – 2011 года.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012г.	2012г.в% к 2010 г.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	8346	10175	11245	134,7
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	11523	12107	13759	119,4
Среднегодовая стоимость всех средств производства, тыс. руб.	19869	22282	25004	125,8
Обеспеченность основных производственных фондов оборотными средствами ( на 1 тыс. руб. ) в рублях	2381	2190	2223	93,3
Фондообеспеченность, тыс. руб.	0,78	0,95	1,04	133,3
Фондовооруженность, тыс. руб.	86,93	119,7	132,29	152,18

 

Среднегодовая стоимость средств производства в ООО «Большепесчанское» за период с 2010 по 2012 год увеличилась на  25.8%, в том числе стоимость основных средств увеличилась на 34.7%, а оборотных средств на 19.4%.  Увеличение среднегодовой стоимости основных средств  произошло вследствие покупки 2-х тракторов, одного посевного  комплекса, двух дискаторов, кормораздатчика, а также за счет увеличения поголовья основного  стада коров. На место изношенных машин и оборудования были введены  современные высокопроизводительные и ресурсосберегающие основные  средства. А так как произошло увеличение стоимости основных средств (балансовый счет 01), значит, произошли изменения в показателях экономической эффективности их использования, таких как фондовооруженность и фондообеспеченность.

Фондовооруженность труда в сельском хозяйстве определяется отношением среднегодовой стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения в расчете на одного работника. Показатель фондовооруженности труда связан с показателем фондообеспеченности хозяйства, который определяется как отношение среднегодовой стоимости  основных производственных фондов к  площади земель сельскохозяйственного назначения и в определенной мере его дополняет. В ООО «Большепесчанское»  фондообеспеченность увеличилась на  33,3%, так как  площадь земель сельскохозяйственного назначения увеличилась всего на 52 га. А вот фондовооруженность увеличилась на 52,2% , за счет увеличения стоимости основных фондов на 34,7% и за счет снижения численности работников предприятия на 11 человек.

 

2.2. Характеристика элементов налогообложения  по единому сельскохозяйственному налогу

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога  признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.

Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога  установлена главой 26.1 Налогового кодекса РФ, которой определены все элементы налогообложения ЕСХН [6]:

- Налогоплательщики- Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Сельхозпроизводителям признаются организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку.

Для использования права уплачивать ЕСХН, необходимо выполнить условие – доходы от реализации произведенной сельхозпродукции в общем объеме доходов должны быть не менее 70%. Основание – п. 2 ст. 346.2. НК РФ.

- Объект налогообложения- объектом налогообложения в ООО «Большепесчанское» Называевского района Омской области являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Учет доходов и расходов при ЕСХН ведется кассовым методом. Налоговый учет для целей исчисления ЕСХН у организаций ведется на основании данных бухгалтерского учета. У ИП — в книге доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

- Налоговая база- Это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Все доходы и расходы необходимо определять нарастающим итогом с начала года.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Основание – п. 5 ст. 346.6. НК РФ..

- Налоговая ставка- ставка налога составляет 6%. Основание – ст. 346.8. НК РФ. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

- Порядок определения расходов- При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают свои доходы на полученные расходы. Основание – п. 2 ст. 346.5. НК РФ.

Расходы признаются после их фактической оплаты. Оплатой в данной ситуации признается прекращение обязательства налогоплательщика. Основание – п. 5 ст. 346.5. НК РФ.

- Порядок определения доходов- При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, которые перечислены в ст. 251 НК РФ. Это доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

- Порядок исчисления единого сельскохозяйственного налога- ЕСХН налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода (полугодия) исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на расходы. Доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала года и до окончания полугодия. Основание – п. 2 ст. 346.9. НК РФ.

- Налоговая декларация- Налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями по месту своего жительства, а организациями – по месту нахождения.

Декларация представляется в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Основание – п. 2 ст. 346.10. НК РФ.

- Налоговый период, отчетный период- Налоговым периодом признается календарный год. Основание – п. 1 ст. 346.7. НК РФ.

Отчетным периодом признается полугодие. Основание – п. 2 ст. 346.7. НК РФ.

2.3. Основные элементы учетной  политики в целях налогообложения  при применении единого сельскохозяйственного налога

Статьей 346.7 НК РФ установлено, что для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога налоговым периодом признается календарный год, а отчетным – полугодие.

Налоговая ставка по единому сельскохозяйственному налогу установлена в размере 6%.

Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода (года).

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия, и налоговой ставки, равной 6%.

Общую формулу расчета единого сельскохозяйственного налога, подлежащего уплате за год, можно представить следующим образом:

(Д – Р – У) * 6% - АП = ЕСХН                      (1)

где:

Д – доходы, полученные за текущий (отчетный) год, определенные в соответствии с п. 1. ст. 346.5 НК РФ;

Р – расходы, понесенные налогоплательщиком в текущем (отчетном) году, определяемые в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ;

У – часть убытков предыдущих лет, уменьшающих налоговую базу текущего (отчетного) периода, сумма которых определена в соответствии с п. 5 ст. 346.6 НК РФ;

АП – авансовый платеж по ЕСХН, исчисленный и уплаченный за полугодие текущего (отчетного) периода;

6% - налоговая ставка по ЕСХН;

 ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог, подлежащий перечислению в бюджет за отчетный год.

Заметим, что у предпринимателей подобных проблем не возникает, поскольку и до, и после перехода на спецрежим они определяют доходы и расходы кассовым методом.

Как и при "упрощенке", для плательщиков ЕСХН установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы (п.2 ст.346.5 НК РФ).[8]. Эти расходы аналогичны тем, которые признаются при "упрощенке", однако для ЕСХН перечень затрат больше. Дополнительно в него включены:

- расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных  работах;

- расходы на информационно-консультативные  услуги;

- расходы на повышение квалификации  кадров;

- судебные расходы и арбитражные  сборы;

- расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.

Все затраты налогоплательщик вправе признать расходами только после их фактической оплаты. Расходы должны быть также экономически обоснованны и документально подтверждены. Для некоторых расходов установлен особый порядок признания.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов (НМА) плательщики ЕСХН учитывают и признают практически так же, как и "упрощенцы". По основным средствам и НМА, приобретенным после перехода на уплату ЕСХН, расходы признаются в момент ввода объектов в эксплуатацию.

Алгоритм расчета доли доходов, которая дает право на применение спецрежима, зависит от того, осуществляют налогоплательщики промышленную переработку своей продукции или нет. Если не осуществляют - порядок расчета доли прост. Она определяется как процентное отношение доходов от реализации собственной сельхозпродукции, в том числе прошедшей первичную переработку, к общему доходу от реализации товаров (работ, услуг).