Технология ведения упрощённой системы налогообложения

- суммы  таможенных платежей, уплачиваемые  при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации;

- расходы  на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию  за использование для служебных  поездок личного автотранспорта  в пределах норм установленных  законом;

- расходы  на командировки;

- плату  государственному и (или) частному  нотариусу за нотариальное оформление документов в пределе тарифов, утвержденных в установленном порядке;

- расходы  на аудиторские услуги;

- расходы  на публикацию бухгалтерской  отчетности, а также на публикацию  и иное раскрытие другой информации, если законом на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

- расходы  на канцелярские товары;

- расходы  на телефонные, почтовые, телеграфные  и иные подобные услуги, расходы  на оплату услуг связи;

- расходы,  связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы по обновлению программ для ЭВМ и баз данных;

- расходы  на рекламу производимых (приобретенных)  и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

- расходы  на подготовку и освоение новых  производств, цехов и агрегатов;

- суммы  налогов и сборов, уплаченных  в соответствии с законодательством;

- расходы  по оплате стоимости приобретенных товаров для дальнейшей реализации, уменьшенные на сумму НДС по этим товарам.

      Если  ОС или нематериальные активы приобретены (сооружены, изготовлены) до перехода на УСНО, то их стоимость включается в расходы в следующем порядке:

- расходы  по основным средствам и нематериальным активам со сроком полезного использования до 3 лет включительно – в течении одного года применения УСНО;

- в отношении  ОС и нематериальных активов  со сроком полезного использования  от 3 до 15 лет включительно в течении  первого года применения УСНО в размере 50% стоимости, второго года – 30% и третьего года – 20% стоимости;

- в отношении  ОС и нематериальных активов  со сроком полезного использования  свыше 15 лет – в течение 10 лет применения УСНО равными долями от стоимости ОС.

Налоговая база.

  В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Если же объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

    Доходы  и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

    Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в  порядке, предусмотренном настоящим  пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от суммы полученного им дохода. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды.

    Пример №1:

            Налогоплательщик, применяющий  УСНО и выбравший в качестве объекта  налогообложения  доходы, уменьшенные  на  величину расходов, в 2003 г получил  доход 800 тыс. руб. и осуществил расходы  на сумму 1200 тыс. руб. В 2004 г доход  составил 2100 тыс. руб., а расходы – 1100 тыс. руб. Необходимо рассчитать налоговые базы за 2003 и 2004 г.

В 2003 г  налогоплательщик понес убытки в  размере:

    1200 – 800 = 400 тыс. руб.

Т. к. налоговая  база за этот налоговый период равна  нулю, то налогоплательщик должен уплатить минимальный налог в размере:

    

 тыс. руб.

    Общая сумма убытков за 2003 г (включая  минимальный доход) 408 тыс. руб.

    Налоговая база за 2004 г составит:

    2100 – 1100 = 1000 тыс. руб.

    Эту сумму можно уменьшить на величину убытков, понесенных в 2003 г, но не более чем на 300 тыс. руб. (30% от налоговой базы). Итого налоговая база за 2004 г с перенесенными убытками за 2003 г составит;

    1000 –300 = 700 тыс. руб.

    Величина  нераспределенных убытков, в сумме 108 тыс. руб. (408 тыс. руб. – 300 тыс. руб.), можно будет списать в последующие налоговые периоды до 2013 г включительно.

    Налогоплательщик, использующий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе уменьшить  исчисленную по итогам налогового периода  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСНО и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

    Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

    Убыток, полученный налогоплательщиком при  применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСНО, так же, как и убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСНО, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

    Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам  деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с НК, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

    Налоговый период и ставки.

    Налоговым периодом признаётся календарный год, а отчетным периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Размер  налоговых ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения:

- в случае  если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%;

- в случае  если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

      Сумма налога исчисляется как соответсвующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.

    Порядок исчисления и уплаты УСНО.

    Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, обязаны  по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму авансового платежа по налогу, исходы из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. При этом сумма налога или авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50%.

    При расчете единого налога (объект «доходы  за вычетом расходов») следует иметь  в виду, что если сумма налога, исчисленная с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, меньше, чем 1% от суммы дохода, то исчисляется сумма минимального налога в размере 1% от суммы дохода.

    Уплата  минимального налога осуществляется только в случае, если сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо если отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

    Пример №2:

    По  итогам второго квартала 2007года налогоплательщик получил доходы в сумме 520 000 руб., а также понес расходы в  сумме 495 000 руб.

    Сумма единого налога составляет: (520 000-495 000)х15%=3750 руб.

    Сумма минимального налога составляет: 520 000х1%=5200 руб.

    Учитывая, что сумма исчисленного в общем  порядке единого налога оказалась  меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 5200 руб.

    Пример  №3:

    Налогоплательщик  получил по итогам 2007года доходы в сумме 1240 000 руб., а также понес расходы 1210 000 руб.

    Сумма единого налога за 2007год составляет:

    (1240 000 – 1210 000)х15%=4500 руб.

    Сумма минимального налога за 2007год составляет: 1240 000х1%=12400 руб.

    Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщик уплатит минимальный налог в сумме 12 400 руб.

    Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила

    7900 руб. (12400 руб. - 4500 руб.) Данная сумма разницы подлежит включению в расходы (убытки), учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2007год.

    Следует иметь в виду, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать исчисленную за налоговый период налоговую базу на сумму убытка или части убытка, полученного ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения упрощенной системы налогообложения, но не более чем 30%. При этом сумма полученного убытка может быть перенесена налогоплательщиками на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять налоговых периодов.

    Особенности применения УСН индивидуальными  предпринимателями  на основе патента.

    Индивидуальные  предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на УСН на основе патента.

    Применение  УСН на основе патента разрешается  предпринимателям, не привлекающим наемных  работников и осуществляющим виды предпринимательской деятельности в соответствии со ст. 346.25.1 НК, некоторые из них:

    1. пошив и ремонт швейных изделий;

    2. изготовление и ремонт трикотажных изделий;

    3. изготовление и ремонт вязаных изделий;

    4. пошив и ремонт изделий из меха;