Теденции развития международного налогового планирования

, где

 — сумма уплаченных всеми  плательщиками налогов в текущем году;

 — валовой внутренний продукт текущего года.

При расчете налогового бремени  в целом по стране важно обеспечить сопоставимость используемых в расчетах показателей. Принимая во внимание то обстоятельство, что в числителе  дроби использованы суммы налогов  и налоговых платежей от реально  действующего сектора экономики, значение ВВП следует скорректировать  на объем оборота теневого сектора  экономики.

Уровень расчетного налогового бремени, закладываемый налоговой  реформой ( ), характеризуется отношением суммы налоговых платежей, подлежащей уплате, к :

, где

– суммы планируемых к уплате в отчетном периоде налоговых  платежей.

Налоговое бремя юридических  лиц.

Применительно к юридическим  лицам рекомендуется определять несколько показателей налоговой  нагрузки. Как известно, налоги имеют  различные источники покрытия. Одни из них относятся на себестоимость, другие покрываются за счет прибыли  предприятия, третьи перекладываются  на покупателей.¹¹ Поэтому при всей условности следует различать несколько видов налоговой нагрузки юридических лиц:

1. Налоговая нагрузка издержек производства ( ):

, где

 – налоги, отнесенные на себестоимость  продукции отчетного периода;

  – себестоимость продукции отчетного периода.

Налоги, относимые на себестоимость  продукции, включают в себя:

• платежи за пользование недрами;
• платежи за пользование континентальным шельфом;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• платежи за пользование лесным фондом;
• плата за пользование водными объектами;
• плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов;
• земельный налог;
• плата за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• налог на рекламу;
• государственная пошлина;
• единый социальный налог;
• таможенная пошлина и таможенные сборы;
• налог на пользователей автомобильный дорог (в части, зачисляемой в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов РФ);
• налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
• лицензионные сборы.

2. Налоговая нагрузка  прибыли ( ):

,где

 – налоги, уплаченные в отчетном  периоде из прибыли;

 – балансовая прибыль отчетного  периода.

Налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия:¹²

• налог на прибыль предприятий и организаций;
• налог на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство;
• налог по доходам, полученным в виде дивидендов;
• налог по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• налог на игорный бизнес;
• налог на имущество организаций;
• сбор за использование наименования «Россия» и «Российская Федерация»;
• сбор за право использования местной символики;
• лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
• сбор с аукционных продаж;
• сбор со сделок, произведенных на товарных биржах.

3. Налоговая нагрузка  совокупного дохода ( ). Этот показатель используется для оценки налогового бремени налогоплательщиков, уплачивающих налоги в зависимости от размера полученного дохода:

, где 

– налоги, уплаченные предприятиями  и индивидуальными предпринимателями  из совокупного дохода в отчетном году;

  – совокупный доход отчетного года.

Налог на совокупный доход  включает в себя:

а) единый налог, взимаемый  в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учета  и отчетности для субъектов малого предпринимательства:

• единый налог для юридических лиц;
• единый налог для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

б) единый налог на вмененный  доход для определенных видов  деятельности:

• единый налог на вменяемый доход для юридических лиц;
• единый налог на вменяемый доход для индивидуального предпринимателя.