Таможенные пошлины и их роль в налоговой системе

     Исчислить размер импортной таможенной пошлины. 

     Расчет:

     Базовые (предельные) ставки таможенных пошлин применяются при ввозе товаров, происходящих из государств, которым Россия в торгово-политическом отношении предоставляет режим наибольшего благоприятствования.

     Для товаров, которые происходят из стран, относящихся к развивающимся, действуют  преференциальные ставки таможенных пошлин. В настоящее время они определены в размере 75% от величины базовых ставок. К товарам, имеющим происхождение из наименее развитых стран, а также стран СНГ, применяются нулевые ставки таможенных пошлин (таможенными пошлинами не облагаются). Если завозятся в Россию товары, имеющие происхождение из стран, которым Россия не предоставила РНБ, либо не известна страна происхождения товара, то в этом случае применяются максимальные ставки таможенных пошлин (базовые ставки, увеличенные в два раза).

     К товарам, происходящим из Израиля, применяется  режим наиболее благоприятствуемой нации.

     Ввозимые  яблоки по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности имеют код 080810100. По этой товарной позиции Таможенным тарифом установлена ставка ввозной таможенной пошлины - 0,2 евро за 1 кг.

     Размер  таможенной пошлины составит П_т = 2000 кг * 0,2 евро/кг * (31,37 руб./евро : 13,25 руб./нем.марка) =  947,02 нем. марки.  
 

     Исчисление  ввозной и вывозной таможенной пошлины  по ставкам в процентах к таможенной  стоимости товаров, облагаемых таможенной пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара (адвалорные ставки), производится по следующей формуле: 

     П_т = Стоим * С_адвал , 

     где  Стоим - таможенная стоимость товара;

     С_адвал - ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара. 

     Пример  4. В Россию ввозится партия мужской туалетной воды «Charli», страной происхождения которой признана Франция. Таможенная стоимость товара - 17 311 долл.

     Исчислить размер импортной таможенной пошлины. 

     Расчет:

     К товарам, происходящим из Франции, применяется  режим наиболее благоприятствуемой нации.

     Ввозимая  мужская туалетная вода «Charli» по ТН ВЭД имеет код 330300900. По этой товарной позиции Таможенным тарифом установлена ставка ввозной таможенной пошлины - 25% от таможенной стоимости.

     Размер  таможенной пошлины составит П_т = 17311 долл. * 0,25  = 4327,75 долл. США. 

     Исчисление импортной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, производится в три этапа.

1. Сначала определяется размер импортной пошлины по специфической ставке - в валюте за единицу товара
2. Затем исчисляется размер таможенной пошлины по адвалорной ставке - в процентах к таможенной стоимости.
3. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, выбирается наибольшая из двух величин.

 

     Пример 5. В Россию в 2004 г. ввезено 2000 л спирта, страной происхождения которого признаны Нидерланды. Таможенная стоимость партии - 2700 долл.

     Исчислить размер импортной таможенной пошлины. 

     Код товара по ТН ВЭД СНГ - 220710000. Ставка ввозной пошлины - 100%, но не менее 2 евро за 1 л. Страной происхождения спирта являются Нидерланды. К товарам, происходящим из этой страны, применяется режим наибольшего благоприятствования. Следовательно, при расчете ввозной таможенной пошлины будет использоваться базовая ставка, содержащаяся в импортном тарифе.

     Для определения таможенной пошлины требуется знать курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара. В нашем примере таможенная стоимость импортированного спирта была указана в американских долларах. Пусть курс доллара США на дату принятия таможенной декларации составлял 29 руб. за 1 долл. США, а курс евро на ту же дату – 31,37 руб. за 1 евро.

     Рассчитаем таможенную пошлину по ставке в евро за единицу товара:

     П¹_имп  =  

     Затем исчислим таможенную пошлину по адвалорной ставке: 

     П²_имп  = 2700 долл. * 100% / 100% = 2700 долл. 

     Сравним полученные величины и выберем наибольшую: 4326,1 долл. США > 2700 долл., следовательно  за основу исчисления ввозной таможенной пошлины необходимо взять специфическую составляющую комбинированной ставки (2 евро за 1 л). Таким образом, уплате подлежит ввозная таможенная пошлина в размере 4326,1 долл. 

     Теперь  рассмотрим несколько примеров расчёта  ввозной таможенной пошлины в  зависимости от страны происхождения  товара. 

     Пример 6. В Россию из Англии ввозится партия чая, таможенная стоимость которой составила 10 000 долл.

     Исчислить размер импортной таможенной пошлины  в следующих случаях:

     а)  декларант представляет сертификат о происхождении товара, в котором в качестве страны происхождения определена Великобритания;

     б) страной происхождения этой партии является Пакистан и декларантом предъявлен сертификат по форме «А»;

     в) декларант предъявляет таможенному  органу сертификат о происхождении, иной, чем сертификат по форме «А»;

     г) декларант не сможет подтвердить  происхождение товара путем представления соответствующего сертификата;

     д) страной происхождения этой партии является Судан. 

     Расчет:

     а) Таможенный орган РФ осуществляет таможенное оформление партии чая, ввозимой в Россию из Великобритании. Декларант представляет сертификат о происхождении товара, в котором в качестве страны происхождения определена Великобритания.

     Поскольку Великобритания входит в число стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим  наиболее благоприятствуемой нации, при расчете таможенной пошлины будет применяться базовая ставка таможенной пошлины в размере 5%. В этом случае за партию чая таможенной стоимостью 10 000 долл. подлежит уплате ввозная таможенная пошлина в размере П_имп = 10000 долл. * 0.05% = 500 долл.

     б)  При расчете таможенной пошлины за партию чая той же таможенной стоимости, происходящего из Пакистана, может применяться преференциальная ставка (Пакистан входит в перечень стран-пользователей схемой преференций РФ). Для этого необходимо предъявить сертификат по форме «А». Наличие такого сертификата служит основанием для использования ставки таможенной пошлины в размере 3\4 базовой ставки таможенного тарифа

     (в  данном случае - 3,75%) П_имп = 10 000 долл. * 0.0375  = 375 долл.

     100%

     в) Если декларант предъявит таможенному органу сертификат о происхождении иной, чем сертификат по форме «А», при расчете ввозной таможенной пошлины будет использоваться базовая ставка в размере 5% (таможенная пошлина составит 500 долл.).

     г) Если таможенному органу не будет  представлен сертификат о происхождении товара, ввозная таможенная пошлина будет исчисляться по максимальной ставке, вдвое большей базовой (т. е. 10%).

     Она составит П_имп = 10 000 долл. * 0.1  = 1000 долл.

     д) Наконец, в случае, если декларант  подтверждает, например, что чай происходит из Судана, входящего в список наименее развитых стран, то ввозимая партия чая будет вовсе освобождена от уплаты таможенной пошлины. 

     Таким образом мы рассмотрели на конкретных примерах применение теоретических  знаний на практике. Рассчитали ввозную и вывозную таможенные пошлины, а также таможенную стоимость. 

 

      Заключение 

     На  основе изучения теоретических основ  функционирования, применения и контроля таможенных пошлин, анализа их практического  расчёта можно сделать следующие  выводы и предложения:

• Таможенное налогообложение — это отношения, складывающиеся между организациями, индивидуальными предпринимателями, а также лицами, признаваемыми налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемыми в соответствии с ТК РФ, с одной стороны, и таможенными и налоговыми органами, с другой, по поводу исчисления и уплаты таможенных налогов.
• При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенные платежи:

     1) ввозная таможенная пошлина;

     2) вывозная таможенная пошлина;

     3) НДС, взимаемый при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ;

     4) акциз, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ;

     5) таможенные сборы

• таможенная пошлина — это «обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при импорте или экспорте товара и являющийся условием импорта или экспорта».
• Можно выделить следующие виды таможенных пошлин:

     1.По  объекту обложения:

• Импортные
• Экспортные
• Транзитные

     2.По  способу взимания:

1. Специфические
2. Адвалорные
3. Альтернативная.
4. По характеру
5. Сезонные
6. Антидемпинговые
7. Компенсационные

     3.По  происхождению

• Автономные
• Конвенционные
• Преференциальные

     4.По  типам ставок

• Постоянные
• Переменные

     5.По  способу вычисления:

• Номинальные
• Эффективные

• Основные функции таможенных пошлин выделяют следующие:

• Регулирующая функция
• Фискальная функция
• Контролирующая функция

• Налоговая база таможенной пошлины определяется как таможенная стоимость товара, перемещаемого через таможенную границу, или их объемная характеристика (количество, масса, объем и т. д.).

• Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов. Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ.
• В РФ применяются следующие виды ставок пошлин (Ст. 4 Закона РФ "О таможенном тарифе"\5\):  
       - адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;  
        - специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;  
        - комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
• Существует 6 методов определения таможенной стоимости:

• Метод по цене сделки с однородными товарами
• Метод на основе вычитания стоимости
• Метод на основе сложения стоимости
• Резервный метод
• Метод по цене сделки с идентичными товарами
• Метод по цене сделки с ввозимыми товарами