Сущность специального налогового режима

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

8. Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам  деятельности на уплату единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности  в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым  периодом признается календарный  год.

2. Отчетными  периодами признаются первый  квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

Налоговые ставки

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Порядок исчисления и уплаты налога

1. Налог  исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы.

2. Сумма  налога по итогам налогового  периода определяется налогоплательщиком  самостоятельно.

3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам  каждого отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по  налогу, исходя из ставки налога  и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом  с начала налогового периода  до окончания соответственно  первого квартала, полугодия, девяти  месяцев с учетом ранее исчисленных  сумм авансовых платежей по  налогу.

3.1. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшают  сумму налога (авансовых платежей  по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование, обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний, уплаченных (в пределах  исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

2) расходов  по выплате в соответствии  с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

3) платежей (взносов) по договорам добровольного  личного страхования, заключенным  со страховыми организациями, имеющими  лицензии, выданные в соответствии  с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

4. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

5. Ранее  исчисленные суммы авансовых  платежей по налогу засчитываются  при исчислении сумм авансовых  платежей по налогу за отчетный  период и суммы налога за  налоговый период.

6. Уплата  налога и авансовых платежей  по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

7. Налог, подлежащий уплате по истечении  налогового периода, уплачивается  не позднее сроков, установленных  для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

 

 

 

 

 

3.Порядок исчисления и сроки уплаты УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента.

 

1. С 1 января 2013 г. для индивидуальных предпринимателей  вместо УСН на основе патента  введен новый специальный режим  налогообложения - патентная система (гл. 26.5 НК РФ).

2. Патент  выдается на срок от одного  до двенадцати месяцев в пределах  календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

3. Заявление  на выдачу патента должно быть  подано не позднее 10 дней до  даты начала применения спецрежима в инспекцию по месту регистрации предпринимателя или в любой налоговый орган в субъекте РФ, в котором налогоплательщик не состоит на учете (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

4. Для  применения патентной системы  средняя численность наемных  работников, привлекаемых предпринимателем  по всем видам осуществляемой  деятельности, не должна превышать 15 человек, а объем годовой выручки, полученной от деятельности в  рамках патентной и упрощенной  систем, - 60 млн руб. (п. 5 ст. 346.43, подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

5. Подлежащий  уплате налог исчисляется как  доля в размере шести процентов  от установленного субъектом  РФ потенциально возможного к  получению предпринимателем годового  дохода по определенному виду  деятельности (ст. ст. 346.47, 346.50 и п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

6. Налоговым  периодом признается срок, на  который выдан патент, или период  с даты начала его действия до даты досрочного прекращения предпринимательской деятельности (ст. 346.49 НК РФ).

7. В отношении  патентов, выданных на период  менее шести месяцев, налог уплачивается  в срок не позднее 25 календарных  дней после начала его действия. Если период действия патента  составляет не менее полгода, то в указанный срок уплачивается  только треть исчисленной суммы  налога, а оставшаяся часть должна  быть перечислена в бюджет  не позднее 30 календарных дней до даты окончания налогового периода

8. Применяющие  патентную систему предприниматели  ведут налоговый учет доходов  кассовым методом в книге учета  доходов по патентной системе (ст. 346.53 НК РФ)

9. При  применении патентной системы  индивидуальные предприниматели  вправе не вести бухгалтерский  учет (п. 1 ст. 346.53 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

10. Стоимость  патента не уменьшается на  сумму страховых взносов.

 

4.Плюсы и минусы УСН

Плюсы УСН

Итак, к достоинствам УСН можно отнести:  

• Значительная экономия на налогах. Юр.лицо на УСН платит один единый налог вместо нескольких. Так, организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, и налога на имущество организаций, индивидуальные же предприниматели, не уплачивают налог на доходы физических лиц с доходов по предпринимательской деятельности, налог на имущество в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности. При этом как организации, так и индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате:
• при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также
• при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом.

Вследствие такой экономии перейти на УСН стало выгодно многим организациям, так как благодаря «упрощенке» на счету остается больше собственных средств. Непризнание плательщиками НДС позволяет им не оформлять счета-фактуры при получении авансов в счет поставки товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав и их отгрузке, не возникает у них необходимость ведения книг покупок и продаж.

• Предприниматель на УСН получает право не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Для организаций же, с 2013 года, бухгалтерский учет обязателен;
• В ИФНС сдается лишь одна декларация формы по КНД 1152017 по единому налогу .

Минусы УСН

Как и у любой системы налогообложения у «упрощенки» имеются свои минусы:

• Блага в части НДС несколько тускнеют у "упрощенцев", поскольку они, не являясь плательщиками НДС, не вправе принимать к вычету "входной" НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам, имущественным правам. Данные суммы учитываются в их стоимости, что повышает себестоимость производимых товаров. Но это увеличение за счет неначисления НДС при реализации все же может не приводить к превышению их окончательной стоимости по сравнению со стоимостью тех же товаров, устанавливаемой при обычном режиме налогообложения. И хотя стоимость товаров у "упрощенцев" может быть и меньшей, чем у плательщиков НДС, не исключена вероятность, что покупатели - плательщики этого налога предпочтут приобрести их все же у организаций, исчисляющих налоги в общем порядке. Ведь в этом случае они вправе принять к вычету выставленную им сумму НДС. А это, в свою очередь, может привести к меньшей себестоимости производимых ими товаров. Если же "упрощенцы" выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС (а нередко покупатели об этом их просят), то им надлежит уплатить ее в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым Но перед этим они обязаны данный счет-фактуру занести в книгу продаж. После чего возникает обязанность по представлению в инспекцию ФНС России налоговой декларации по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Наличие у "упрощенцев" (как у организаций, так и у индивидуальных предпринимателей) транспортных средств и земельных участков, признаваемых объектами обложения по транспортному и земельному налогу соответственно, обязывает их исчислять и уплачивать указанные налоги. Осуществление организациями специального и (или) особого водопользования в соответствии с законодательством РФ, признаваемого объектом налогообложения обяжет "упрощенцев" исчислить и уплатить водный налог.
• Есть вероятность утратить право работать по «упрощенке», а из этого следует доплата налога на прибыль, а также выплата пени;
• При возврате с УСН необходимо будет сдать значительное количество бухгалтерских и налоговых документов;
• У организаций на УСН отсутствует обязанность платить НДС, из-за этого может снизиться количество покупателей, которые платят этот налог;
• Если организация, по каким-то причинам, теряет право работать по УСН, то необходимо будет восстановить все бухгалтерские данные за период использования «упрощенки»;
• Юр.лица, работающие по «упрощенке», не могут многие свои затраты отразить в статье расходов. Например: представительские расходы, потери от брака, издержки на обслуживание банка и другие расходы нельзя будет представить, так как перечень расходов является закрытым;
• Перед переходом на УСН нужно восстановить отчетность и НДС по еще не списанным, но уже оприходованным ценностям;
• «Упрощенка» закрывает для организации возможность регистрировать филиалы и представительства, продавать некоторые товары и заниматься определенными видами деятельности. Например, становится недоступной страховая и банковская деятельность.