Сущность специального налогового режима

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные  на величину расходов.

К доходам относится та же выручка от реализации товаров и услуг, что и в первом случае, а вот расходами считаются затраты после их фактической оплаты, при этом все расходы на приобретение основных средств сводятся в одну сумму в последний день отчетного или налогового периода.

В законодательстве точно определен перечень расходов:

1) расходы  на приобретение, сооружение и  изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

2) расходы  на приобретение нематериальных  активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком.

2.1) расходы  на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

2.2) расходы  на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

2.3) расходы  на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии  со статьей 262 настоящего Кодекса;

3) расходы  на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи  за арендуемое (в том числе  принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы  на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы  на все виды обязательного  страхования работников, имущества  и ответственности, включая страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование, обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний, производимые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

8) суммы  налога на добавленную стоимость  по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком  и подлежащим включению в состав  расходов в соответствии с  настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;

10) расходы  на обеспечение пожарной безопасности  налогоплательщика в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, расходы на услуги  по охране имущества, обслуживанию  охранно-пожарной сигнализации, расходы  на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы  таможенных платежей, уплаченные  при ввозе товаров на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией, и не подлежащие  возврату налогоплательщику в  соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

12) расходы  на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию  за использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы  на командировки, в частности  на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами,

- другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату  государственному и (или) частному  нотариусу за нотариальное оформление  документов. При этом такие расходы  принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном  порядке;

15) расходы  на бухгалтерские, аудиторские и  юридические услуги;

16) расходы  на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию  и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской  Федерации на налогоплательщика  возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы  на канцелярские товары;

18) расходы  на почтовые, телефонные, телеграфные  и другие подобные услуги, расходы  на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права  на использование программ для  ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы  на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака  обслуживания;

21) расходы  на подготовку и освоение новых  производств, цехов и агрегатов;

22) суммы  налогов и сборов, уплаченные  в соответствии с законодательством  о налогах и сборах, за исключением  суммы налога, уплаченной в соответствии  с настоящей главой;

23) расходы  по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

24) расходы  на выплату комиссионных, агентских  вознаграждений и вознаграждений  по договорам поручения;

25) расходы  на оказание услуг по гарантийному  ремонту и обслуживанию;

26) расходы  на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы  на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата  за предоставление информации  о зарегистрированных правах;

29) расходы  на оплату услуг специализированных  организаций по изготовлению  документов кадастрового и технического  учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы  на оплату услуг специализированных  организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений  и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно  для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного  вида деятельности;

31) судебные  расходы и арбитражные сборы;

32) периодические (текущие) платежи за пользование  правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые  в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";

33) расходы  на подготовку и переподготовку  кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

34) утратил  силу с 1 января 2013 года. - Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ;

35) расходы  на обслуживание контрольно-кассовой  техники;

36) расходы  по вывозу твердых бытовых  отходов.   

Как видно из перечня, в расходы входит очень большое количество всевозможных затрат, и их точный расчет и учет может порой представлять серьезную задачу. Но только перечислить расходы недостаточно, нужно еще  подтвердить их  документально, правильно и грамотно оформив документы в соответствии с требованиями законодательства. При этом, все расходы будут приняты в вычет только при условии их четкого экономического обоснования (статья 252 НК РФ). Однако и это не все. Указанные к вычету из объекта налогообложения расходы обязательно должны соответствовать требованию, в соответствии с которым они могут быть нацелены только на деятельность, направленную на получение дохода.       

 Расходами налогоплательщика  признаются затраты после их  фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.    

Подводя итог сказанному выше отметим, что если вы выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то объектом налогообложения признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.        

 Доходы и расходы в окончательном  виде суммируются нарастающим  итогом с начала налогового  периода. Ставка налога при данном объекте налогообложения - 15 %.       

 Налоговый период - календарный год.       

 Отчетный период - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.       

 При выборе в качестве налоговой базы доходов, уменьшенных на величину расходов, величина итоговых налоговых платежей рассчитывается по следующей формуле:

ИНП = (Доходы в денежном выражении – расходы в денежном выражении) * 15%.

 

 

 

 

 

2.3. Особенности исчисления и уплаты УСНО

Налоговая база

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

3. Доходы  и расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности  с доходами и расходами, выраженными  в рублях. При этом доходы и  расходы, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по официальному курсу Центрального  банка Российской Федерации, установленному  соответственно на дату получения  доходов и (или) дату осуществления  расходов.

4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса.

5. При  определении налоговой базы доходы  и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

6. Налогоплательщик, который применяет в качестве  объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог  в порядке, предусмотренном настоящим  пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов.