Сущность косвенных налогов и их отличие от прямых

     Ставки  авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным  видам подакцизных товаров утверждаются Правительством РФ.

     Ставки  акцизов и порядок их определения по подакцизным видам минерального сырья, кроме нефти, включая газовый конденсат, утверждаются Правительством РФ дифференцированно геологических и экономико-географических условий. Дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, утверждаются Правительством РФ для отдельных месторождений в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.

     Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. В расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах-фактурах, она выделяется отдельной строкой.

     При использовании в качестве сырья  подакцизных товаров, кроме подакцизных видов минерального сырья, по которым уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам, виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.

     Сумма акциза, уплаченная по товарам, кроме  подакцизных видов минерального сырья, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, вывезенных за пределы территории РФ, за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства – участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов. При этом зачету или возмещению подлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена в отчетном периоде на себестоимость.

     По  подакцизным товаром, не реализуемым  на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов производится в момент передачи в производство этих товаров для изготовления не подакцизных товаров с отнесением суммы акцизов на их себестоимость. По спирту этиловому, вырабатываемому из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией для производства денатурированного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в производство для изготовления денатурированного спирта не начисляются и не уплачиваются.

     Плательщики представляют налоговым органам  по месту своего нахождения не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, налоговый расчет – декларацию.

     Моментом  реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки, а по операциям связанным с передачей – по дате оприходования нефтепродукта.

     Акцизы  зачисляются в бюджеты соответствующих  уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом  о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

     Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным  товарам, происходящим и ввозимым с территории государств – участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.

      Таможенные  пошлины, как разновидность налогов, взимаются при ввозе, вывозе и провозе товаров через границы данного государства. Основными целями использования таможенных пошлин являются

-         рационализация товарной структуры импорта;

-         поддержание рационального соотношения экспорта и импорта, валютных доходов и расходов;

-         создание условий для изменений в структуре производства и потребления товаров в соответствии со стратегией развития;

-         защита экономики от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции обеспечение условий для эффективной интеграции России в мировую экономику.

      В РФ применяются следующие виды таможенных пошлин:

-         импортные таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров;

-         экспортные таможенные пошлины, взимаемые при вывозе товаров;

-         особые пошлины (специальные, антидемпинговые, компенсационные), применяемые в целях защиты экономических интересов российских предпринимателей.

   Используемые  ставки таможенных пошлин подразделяются на:

-         адвалерные – пошлины, определяемые в процентах к таможенной стоимости товаров;

-         специфические – пошлины, устанавливаемые в твердой сумме за единицу товара;

-         комбинированные – пошлины, сочетающие элементы адвалерных и специфических таможенных пошлин.

     Субъектами  таможенных пошлин являются как физические, так и юридические лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. (Под товаром понимается любое движимое имущество, в т.ч. тепловая, электрическая и другие виды энергии.) Объект обложения таможенных пошлин - товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. Ввозные таможенные пошлины взимаются также с предметов личного потребления, поступающих в международных почтовых отправлениях в адрес лиц проживающих в РФ, а также с аналогичных товаров, ввозимых физическими лицами, прибывающими в нашу страну. От оплаты ввозных таможенных пошлин освобождается имущество, ввозимое в страну отечественными государственными учреждениями, функционирующими за границей. Список товаров, запрещенных к ввозу (например, оружие, наркотики), содержится в Таможенном тарифе, на их ввоз требуется особое разрешение государственных органов РФ. Начисление, уплата и взимание таможенных пошлин на товар производится на основе его таможенной стоимости. Существует 6 методов ее оценки, которые применяются в указанном порядке: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервный. При этом таможенный орган РФ представляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию. Для определения вида таможенных пошлин устанавливают страну происхождения товара. Такой страной считается страна (группа стран или часть страны), в которой товары были полностью произведены или подверглись в достаточной степени переработке или обработке. В зависимости от страны происхождения товара применяются дифференцированные ставки импортных таможенных пошлин Импортный таможенный тариф РФ – трех колонный, в нем действует 3 вида ставок: базовые, максимальные и преференциальные. Размер предельных ставок базовых ввозных таможенных пошлин устанавливается законодательным органом РФ. Постановлением Верховного Совета РФ от 21 мая 1993 установлен предельный размер базовых ставок в размере 100% таможенной стоимости товара. В целях защиты экономических интересов России к импортным товарам могут временно применяться специальные, антидемпинговые и компенсационные таможенные пошлины. Таможенные пошлины начисляются и уплачиваются таможенным органам до или в момент представления грузовой таможенной декларации. Оплата производится в рублях или свободно конвертируемой валюте и поступает в бюджет.

     От  уплаты таможенных пошлин освобождаются: транспортные средства, совершающие  международные перевозки, снаряжение и имущество, необходимое для  их нормальной эксплуатации в пути или приобретенное за границей в  связи с ликвидацией, поломкой этих транспортных средств; вывозимые с территории страны предметы материально-технического снабжения, снаряжение, топливо, сырье, продовольствие и другое имущество для обеспечения производственной деятельности российских и зафрахтованных российскими лицами судов и ввозимая в страну продукция их промысла; предметы, пользующиеся по международным договорам правом беспошлинного ввоза и вывоза иностранными организациями и лицами для официального и личного пользования; российская и иностранная валюта, ценные бумаги и др.

     Контроль  за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных пошлин осуществляется таможенными органами на местах под  руководством Государственного таможенного  комитета РФ (ГТК РФ).

     При пересечении таможенной границы  взимаются разнообразные таможенные платежи: таможенная пошлина; НДС; акцизы; сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий; сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению и возобновление его действия; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование по вопросам таможенного дела; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах. 
 
 
 
 
 
 

Примеры расчетов и заполнение налоговой декларации по НДС.

В январе 2007 года Налогоплательщик осуществил экспортную поставку товара на сумму 230000 руб. Сумма  «входящего» НДС, относящегося к  этой операции, составила 34200 руб.

К июлю 2007 года, когда истек 180-дневный срок предоставления документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%, Налогоплательщик собрать весь необходимый пакет документов по январьской поставке не смог. При этом поставщик Налогоплательщика, у которого был закуплен товар, отправленный на экспорт в январе 2007 года, до июля 2007 года не предоставил счета-фактуры, удовлетворяющие требованиям статьи 169 НК РФ, по этому товару на сумму НДС 30000 руб. Соответственно, подавая уточненную декларацию за январь 2007 года, Налогоплательщик в графе 5 раздела 7 по указанной операции смог показать сумму вычета только в размере 4200 руб. (34200-30000).

В сентябре 2007 года счета-фактуры, оформленные должным  образом, были получены Налогоплательщиком почтовым отправлением. В связи с  этим, подавая декларацию за сентябрь 2007 года, Налогоплательщик заявил вычет в размере 30000 руб. по операции реализации на экспорт, по которой 180-дневный срок предоставления документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, истек в июле 2007 года, заполнив раздел 8 (см. Таблица 2, стр. 18; Таблица 5. Код строки 050, стр. 21).  

Таблица 1. Код  строки 010