Сущность акцизов и их роль в формировании бюджетов разных уровней

      ·  передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

      ·  передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

      ·  передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

      ·  передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

      ·  передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

      ·  ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

      ·  получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

   ·  получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.   

       Не подлежат налогообложению следующие операции:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
• первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров.

    При определении объекта налогообложения следует иметь в виду, что с целью исключения двойного налогообложения акцизами облагается реализация товаров у производителя. При последующих перепродажах абсолютная сумма акциза в цене товара увеличиваться не будет, т.е. последующая реализация подакцизного товара акцизом не облагается. Так, например, реализация пива облагается только у завода-производителя, но не у кафе, магазина или оптовой организации. 

       В соответствии с российским законодательством подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК РФ):

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
• спиртосодержащая продукция с объемом этилового спирта более 9%;
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%);
• пиво;
• табачная продукция;
• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150л.с.);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонный бензин.

      Подакцизным минеральным сырьем  являются нефть и стабильный  газовый конденсат; природный  газ.

    Лекарственные средства и препараты, лечебно-профилактические средства, содержащие спирт, не признаются объектом налогообложения, если они внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения либо изготовлены аптечными учреждениями и разлиты в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов на лекарственные средства. Также не облагаются налогом препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов и разлитые в емкости не более 100 мл. [13, с. 184].

    Парфюмерно-косметическая  продукция не подлежит обложению акцизами в том случае, если она разлита в емкости не более 270 мл. [13, с. 185].

    Не  относятся к подакцизным товарам  также спиртосодержащие товары бытовой  химии в металлической и аэрозольной  упаковке.

    2.2 Ставки акцизов.

    Ставки  акцизов во многом определены положением подакцизных товаров, продукции, изделий на рынке.

    В зависимости от облагаемых акцизами товаров, продукции и изделий ставки могут быть распределены по нескольким группам, а именно:

    а) Единообразные — для товаров, сорта которых мало от 
личаются по качеству и уровню цен (сахар, соль и т.п.).

    б) Дифференцированные — для товаров, подразделяющих 
ся на группы с существенными различиями по весу, крепости, 
качеству и другим признакам (пряжа, ткани, вина и т.д.).

    в) Среднесложные — для однородных товаров, цены на ко 
торые дифференцированы по сортам (табак, кофе, чай и др.)⁷ .

    По  методу установления используются два  вида ставок акцизов: твердые, или специфические, и процентные, или адвалорные.

    Твердые ставки применяются в случаях, когда  на каждую единицу товара определен абсолютный размер налога, зафиксированный в денежном выражении.

    Адвалорные  ставки устанавливаются в процентах от единицы налогообложения.

    Каждый  из видов ставок имеет как плюсы, так и минусы. Процентные ставки удобны тем, что при их использовании в случае обесценения национальной валюты уровень акцизного обложения не меняется. Кроме того, более эффективны они и для регулирования импорта товаров, цены на которые отличаются высокой подвижностью. Вместе с тем в периоды экономических кризисов, при падении товарных цен поступления в бюджет от обложения акцизами с использованием процентных ставок уменьшаются и соответственно они теряют свою эффективность. Размер акцизов с твердыми ставками не зависит от товарных цен. Если иены растут, то степень обложения акцизами по твердым ставкам по отношению к цене товара понижается. Этот недостаток перекрывается тем, что поступления в бюджет при падении цен не уменьшаются. Акцизы с твердыми ставками наиболее удобны в отношении алкогольной продукции. Их использование в определенной степени ликвидирует недоплаты акцизов путем занижения отпускных цен на отечественные товары (прежде всего на водку) и таможенной стоимости при импорте.

    Одни  акцизные ставки имеют устойчивое обращение внутри Российской Федерации, другие вывозятся с этой таможенной территории и, наконец, третьи ввозятся. В последних двух случаях объективной основой формирования размера ставок акцизов являются различия между национальными и мировыми издержками и ценами, определяемые относительно устойчивыми различиями в национальных условиях производства в разных странах. Акцизы, если они взимаются при экспорте нефти, стабильного газового конденсата или природного газа, представляют собой разницу между низкими национальными ценами на них, определенными внутренними условиями их добычи и транспортировки в Российской Федерации, и более высокими мировыми ценами, зависящими от издержек производства и реализации энергоносителей на мировом рынке. Соответственно акцизы, взимаемые при импорте, представляют собой разницу между более высокими издержками отечественных производителей и относительно низкими мировыми ценами, определяемыми издержками основных производителей, поставляющих такие товары на мировой рынок и обладающих устойчивыми конкурентными преимуществами в области их производства вследствие более низких издержек.

            В России первоначально исключительное право установления ставок акцизов было полностью делегировано Правительству РФ. Оно было реализовано постановлением Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 года № 74 "О ставках акцизов на отдельные виды товаров". Это постановление оказалось весьма нестабильным, и первые изменения последовали уже 9 июня 1992 года (постановление Правительства РФ № 391).

    Большая часть акцизных ставок перечислена в ФЗ «Об акцизах» ( статью 193 НК РФ), и пересматривается путем внесения изменений в данный закон.

     В конце июля  2008г. были внесены поправки  во вторую  часть  Налогового кодекса, главу 22 «Акцизы». Однако до 1 января 2009 года действовали  ставки акцизов, утвержденные Федеральным законом от 16.05.2007 № 75-ФЗ (далее — Закон № 75-ФЗ). Причем данный закон устанавливал налоговые ставки на 2008—2010 годы. Изначально предусматривалось, что ставки будут увеличиваться в среднем на 7% ежегодно.

    Внесение  поправок в статью 193 НК РФ потребовалось, во-первых, в связи с уточнением размеров индексации, а во-вторых, в  связи с необходимостью решить задачу по созданию условий для эффективного инвестирования в модернизацию производства нефтепродуктов и выработки моторных топлив улучшенного качества с более высокой экологической безопасностью.

    Размер  индексации ставок увеличен в среднем  до 10% ежегодно (то есть увеличение составило  три процентных пункта по сравнению  с той индексацией, которая была предусмотрена Законом № 75-ФЗ). Кроме того, законодатели установили размер ставок на 2011 год.

    Посмотрим, как изменятся ставки на конкретные виды подакцизных товаров (табл. 1).

Таблица 1. Новые ставки акцизов с 2009 по 2011 год включительно

    Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция. Из табл. 1 видно, что ставка на спирт  этиловый из всех видов сырья (в том  числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2009 года возрастет  с 25,15 руб. за 1 литр безводного этилового спирта до 27,70 руб. В 2010 и 2011 годах размер ставок также увеличится и составит соответственно 30,50 руб. и 33,60 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.

    Алкогольная продукция. В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% и более, а также натуральных вин в 2009—2011 годах ставки акцизов будут повышаться примерно на 10% ежегодно.

    Налоговые ставки по шампанским, игристым, газированным и шипучим винам, предусмотренные  на 2009—2010 годы, снизятся по сравнению с запланированными согласно Закону № 75-ФЗ на тот же период.

    По  пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового  свыше 0,5 и до 8,6%, а также более 8,6% ставки акцизов будут ежегодно возрастать.

    Табачные изделия. Законом № 142-ФЗ установлена ежегодная индексация ставок акциза на сигареты с фильтром (на 20% к предыдущему году) и сигареты без фильтра (папиросы) (на 28% к предыдущему году). В то же время индексация ставок акциза на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (далее — табак), а также на сигары предусмотрена только в 2011 году на 10% по сравнению с 2010 годом. Различный подход к индексации ставок акциза на табак и отдельные виды табачных изделий объясняется необходимостью выравнивания налоговой (акцизной) нагрузки в расчете на одинаковую единицу измерения веса табака, непосредственно реализуемого в розничной торговле, и табака, содержащегося в разных видах табачных изделий. В настоящее время налоговая (акцизная) нагрузка на 1 кг табака, реализуемого в розничной торговле, выше, чем на 1 кг табака, содержащегося в сигаретах и папиросах.

Автомобили и мотоциклы. В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2009—2011 годах будут повышаться примерно на 9% ежегодно.

Особого внимания заслуживают ставки акцизов  на подакцизные виды нефтепродуктов. В 2009 и 2010 годах останутся без  изменения ставки акцизов на автомобильный  бензин с октановым числом до 80 и  с иными октановыми числами, дизельное  топливо и моторные масла. Так, на указанные годы ставка акциза на автомобильный бензин с октановым числом до 80 составит 2657 руб. за 1 тонну, ставка акциза на автомобильный бензин с иными октановыми числами — 3629 руб. за 1 тонну.