Становление налоговой системы в России и за рубежом

    В период господства плановой экономики  товарно-денежным отношениям отводилась незначительная роль. По существу, вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Фактически доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямого изъятия валового внутреннего продукта, проводившегося на основе государственной монополии. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводило страну к финансовому кризису. К началу реформ середины 80-х годов более 90% государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений от народного хозяйства, при этом налоги с населения в этот период составляли примерно 7-8%  всех поступлений бюджета.

    До 1990 г. в СССР налоговая система  включала различные платежи на прибыль  предприятий, налог с оборота, налог  на владельцев автомашин, налог на зарплату, налоговые ставки на кустарей, налог  на холостяков, одиноких и малосемейных граждан и другие. При этом отношения предприятий с государством, министерствами, главками регулировались многочисленными инструкциями, индивидуальными нормативами или просто указаниями. Практически 75-80% прибыли изымалось в виде различных платежей (за фонды, за трудовые ресурсы, за природные ресурсы и т.д.).

    В то время как в мировой практике налоговая система получила широкое  развитие, в нашей стране высказывалось  мнение, что налоги при социализме носят временный характер и они  отомрут. Как показала практика, эта точка зрения была ошибочной. Налоги имеют свою историю, они многообразны, в зависимости от исторического развития той или иной страны и задач, стоявших на соответствующем этапе. В Советском Союзе четко проводилась идея о возвратности налогов через общественные фонды. Жизнь опровергла и эту идею. Сейчас придерживаются такой точки зрения: налог – для бюджета и внебюджетных фондов, налоги нужны для выполнения государственных функций.

    Впервые единая система налогообложения  в Союзе была создана в 1990 году и нашла отражение в Законе «О налогах с предприятий, объединений  и организаций» от 14.06.1990 г. № 1560-1. В  соответствии с этим законом, введенным  в действие с 01.01.1991, года предприятия уплачивали следующие налоги: налог на прибыль; налог с оборота; налог на экспорт и импорт; налог с фонда оплаты труда колхозников; налог на прирост средств, направляемых на потребление; налог на доходы. Кроме того, были предоставлены права Верховным Советам союзных и автономных республик устанавливать республиканские и местные налоги. В 1990 году был введен в действие Закон «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства».

    В 1990 году вместо управлений, отделов  и инспекций государственных доходов были образованы Главная государственная налоговая инспекция Министерства финансов СССР, Государственные налоговые инспекции министерств финансов союзных и автономных республик и аналогичные подразделения в областных, краевых, окружных, городских и районных финансовых аппаратах. В течение 1991-1992гг. процесс создания единой централизованной системы налоговых органов Российской Федерации был завершён.

    Закон «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации», принятый в декабре 1991 года, положил начало построению современной налоговой системы России. Этот закон работал вплоть до введения Налогового кодекса, а три его статьи все еще определяют перечень налогов и сборов действующих на территории Российской Федерации.

    Первая  часть Налогового кодекса России вступила в силу 01.01.2000 года, она определила основы налоговой системы, ключевые понятия налоговых отношений, укрепила статус налогоплательщиков и налоговых органов, их права и обязанности, ввела новые понятия до сих пор отсутствовавшие, но необходимые. Постепенное введение в действие второй части кодекса продолжает реформирование налоговой системы.

    Формирование  налоговой системы не завершено  и по сей день. До сих пор не закончено формирование второй части  Налогового Кодекса РФ, а значит, не вступили в силу статьи 13,14,15 первой части налогового Кодекса, определяющие перечень налогов действующих на территории Российской Федерации. 

    3. Современные принципы налогообложения. 

    На  протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт и подсказал главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

    Современные принципы налогообложения:

    1.Уровень  налоговой ставки должен устанавливаться  с учётом возможностей налогоплательщика,  т.е. уровня доходов. А так  как возможности разных физических и юридических лиц различны, то для них должны быть установленные дифференцированные налоговые ставки, т.е. налог с дохода должен быть прогрессивным (см. ниже, по мнению некоторых экономистов). Согласно этому принципу те, кто получает большие доходы, должен платить и большие налоги, а те, кто получает меньшие доходы, должен платить и меньшие налоги. Применение этого принципа аргументируют законом Энгеля, согласно которому, чем меньше доход, тем большая доля расходов на предметы первой необходимости, в основном на питание, а чем больше доход, тем меньшая его доля тратиться на продукты питания и предметы первой необходимости и большая доля затрачивается на предметы роскоши. Из этого следует, что налогообложение групп населения с высокими доходами лишает их возможности купить ряд предметов роскоши, в то время как на бедные слои уменьшают их возможность купить предметы первой необходимости. Но данный закон н учитывает то, что обычно больший доход получают те, кто больше работает и чья квалификация выше, и если стремиться к уравниванию их дохода посредством увеличения налогового пресса, то стимулы к такого рода у последних пропадут. Это означает, что сильно увеличится доля людей с низкими заработками, что в свою очередь повлечет за собой очень негативные последствия в экономике страны.

      2.Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, когда обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, когда вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации. В результате каждая надбавка к цене сырья, возникающая по мере прохождения по производственной цепочке вплоть до конечного продукта, облагается налогом только один раз ( в отличие от налога с оборота). В этом одно из главных преимуществ НДС.

    3.Обязательность  уплаты налогов. Налоговая система  не должна оставлять сомнений  у налогоплательщика в неизбежности  платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или не своевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

    4.Система  и процедура уплаты налогов  должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

    5.Налоговая  система должна быть гибкой  и легко адаптируемой к изменяющимся  общественно-политическим потребностям.

    6.Налоговая  система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом ГЭП. Этот принцип относится к регулирующей функции налогообложения.

    Существуют  и другие взгляды на проблему распределения  налогового бремени в экономике. Основные из них –принцип получения благ и концепция платежеспособности.

    Принцип получения благ подразумевает следующее:

    Кто получает большую выгоду от предлагаемых государством товаров и услуг, должны платить налоги, необходимые для  финансирования этих товаров и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе принципа налогообложения благ. Например, налоги на бензин обычно предназначаются для финансирования строительства и ремонта автодорог. Те, кто получает выгоду от хороших дорог, оплачивает затраты на эти дороги. Тем не менее, если точно и широкомасштабно применить принцип получения благ, то возникнут следующие проблемы: 

    1.Как  определить количество получаемых  благ, которые отдельные предприниматели  или хозяйства получают от  системы образования, национальной безопасности, милицейской, пожарной и др. служб и т.д.

    2.По  этому принципу получается, что  те, кто получают блага от государства  должны платить с них налоги. Но было бы просто нелепо  брать налоги с пособий, которые  даёт государство малоимущим и безработным.

              Концепция платежеспособности базируется  на идее, что тяжесть налогов  должна быть поставлена в зависимость  непосредственно от конкретного  дохода и уровня благосостояния. Т.е. отдельные лица или предприниматели   с более высокими доходами будут выплачивать более высокие налоги - как в абсолютном, так и в относительном выражении, - чем те, кто имеет более скромные доходы.

          Защитники этой теории приводят  доводы, что каждая дополнительная  денежная единица, полученная  физическим или юридическим лицом, будет влечь за собой всё меньшее и меньшее приращение удовлетворения. Это происходит в силу рациональности потребителей: первые денежные единицы полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары первой необходимости, т.е. на те товары, которые принесут наибольшую пользу, а каждые последующие не на столь важные и необходимые товары или услуги. Отсюда следует, что денежная единица изъятая у лиц с большим доходом будет иметь меньший удельный вес в его доходе, чем у лица с меньшим доходом. Поэтому с социальной точки зрения налоги должны быть распределены в соответствии с получаемым доходом.

    Но  сразу видны некоторые трудности  этого принципа. В частности - во сколько именно раз большую возможность  платить налоги имеет первое лицо по сравнению со вторым ?  Должен ли более богатый человек выплачивать в виде налогов ту же долю своего более большего дохода или большую ?

    Проблема  заключается в том, что не имеется  научного подхода в измерении  чьей-либо возможности платить налоги. А на практике ответ строится только лишь на предположениях и догадках.         

        Принцип получения преимуществ  означает, что те, кто выигрывает  от данной правительственной  программы должны платить за  их осуществление. Данный принцип  прекрасно работает когда дело касается оплаты пользования автодорогой, пляжем, строительства моста и т.п. Но его применение имеет свои границы. «Например, разве честно предлагать семьям с низкими доходами или инвалидам самим оплачивать стоимость программ правительственной помощи неимущим?» Но цивилизованное общество обязано поддерживать такие семьи.     

    Результативность  налоговой политике в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу.

    Различают следующие основные принципы построения налоговой системы:

1. соотношение прямых и косвенных налогов;
2. применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладания пропорциональных ставок;
3. дискретность или непрерывность налогообложения;
4. широта применения налоговых льгот, их характеристика и цели;
5. использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность;
6. степень единообразия налогообложения для различного вида доходов и налогоплательщиков;
7. методы формирования налоговой базы.⁴

    Нередко к принципам налоговой политики относятся также соотношения федеральных, региональных и местных налогов.

    Используя указанные принципы, государство  в условиях стабильно развивающейся  экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ, услуг, инвестиционную активность, качественные показатели развития экономики. Благодаря применению тех или иных принципов осуществляется структурная и социальная направленность. В период кризисной ситуации налоговой политики через исполнение указанных принципов способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного состояния.

    Основы  ныне действующей налоговой системы  Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет  законов РФ об отдельных видах  налогов. Первые попытки перейти  к налоговой системе, отказавшись от порочной практики установления дифференцированных платежей из прибыли предприятий в бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990-1991 гг. в рамках союзного государства. Но плохо подготовленные половинчатые шаги в этом направлении были заменены с 1992 г. более стройной структурой российского налогового законодательства.

    Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". К понятию "другие платежи" относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования.