Сравнение налоговой системы Канады и налоговой системы Российской Федерации

Введение

   Франция - страна, в которой в отдельных  отраслях доминирует государственная  собственность. Правительство делает серьезные шаги в изменении налоговой  политики. Среди развитых стран Францию  отличает высокая доля налоговых  поступлений в валовом внутреннем продукте и взносов в фонды социального значения. Налоговая система каждого государства имеет свои качественные особенности установленные характером ее развития, состоянием экономики, национальными традициями, общественной психологией. Однако в любом случае она должна базироваться на такой социально-экономической и финансово-денежной основе, которая позволила бы ей функционировать с наименьшими издержками как для общества в целом, так и для конкретного субъекта налогообложения.

   Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации экономической (регулирующей) функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.

   Налоговая система Франции имеет много  общего с российской налоговой системой, несмотря на то, что это государство  не является ни законодательно, ни фактически федеративным и с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях.

   Среди главных черт французской налоговой  системы следовало бы выделить такие, как социальная направленность, преобладание косвенных налогов, особая роль подоходного  налога, учет территориальных аспектов, гибкость системы в сочетании со строгостью, широкая система льгот и скидок, открытость для международных налоговых соглашений. Рассматривая налоговую систему Франции в сравнении с российской, можно говорить о ее большей эффективности. Многие ее достоинства почти зеркально проецируются в область проблем российской налоговой системы: слабый территориальный аспект, низкая собираемость, слабо выраженные социальные функции, противоречивость многих налогов.

   Но  здесь следует учитывать период времени, в течение которого развивались системы. Российская налоговая система только формируется. Ее преимущества в том, что в собственном развитии она может использовать опыт многих стран мира. И французский опыт также был бы полезен, т.к. многое из французского опыта можно было бы использовать в России.

   Вопросами налоговой системы Франции и  анализом французской и российской налоговой системы занимались такие  ученые как: Артамошкин С.Н., Барулин  С.В., Львов Д.С., Маневич В.Е. Мукайдех Е.А., Попонова Н.А., Урман Н.А. и др. Работы некоторых их этих ученых использованы в данной курсовой работе.  

1. Особенности  налоговой системы Франции.  

   В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня  взимаемых налогов и сборов, правил их применения. Ставки же налогов ежегодно пересматриваются с учетом экономической ситуации и направлении экономико-социальной политики государства. Законодательную базу налоговой системы Франции составляет Налоговый Кодекс Франции. Во Франции он ежегодно уточняется при утверждении Закона о бюджете. К кодексу прилагаются два тома разъяснений (ежегодных комментариев). Рассматривая налоги Франции в международном аспекте, можно отметить значительное количество международных налоговых соглашений. При всей самобытности своей системы страна стремится к сближению с налоговыми системами других стран мира. Это является положительной тенденцией в контексте мировой налоговой гармонизации.

   К отличительным особенностям французского налогообложения также можно  отнести:

- стимулирование роста вложений в науку;

- налоговый  авуар;

- налогообложение  доходов от перепродажи имущества.

   Стимулирование  роста вложений в науку предусматривает  налоговые кредиты в размере 50 % от ежегодного прироста вложений на НИОКР. При снижении вложений налог возрастает на 50 % от суммы уменьшения.

   Налогообложение доходов от перепродажи имущества. Разница между продажной и  покупной ценой представляет собой  базу обложения. К ней применяются  две разные ставки: 42 %, если акт продажи  произошел в течение двух лет владения; 15 %, если акт продажи произошел после двух лет владения.

   Налоговый авуар представляет собой компенсацию  двойного налогообложения держателей акций, которые облагаются подоходным налогом как физические лица с  доходов от дивидендов и также облагается налогом доход АО. Размер налогового авуара равен половине стоимости распределяемых дивидендов.

   Французские налоги взаимоувязаны в целостную  систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные  органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий.  
     Налоги и сборы формируют около 90% бюджета государства. Сборы осуществляются единой службой.  

   Налоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость. 
     Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. 
     Налоги на доходы и на собственность являются умеренными. 
     Основополагающими принципами налоговой системы Франции являются:

- системность;

- гибкость. Принцип гибкости налогообложения  означает способность налоговой  системы реагировать на изменения  экономического положения, по  возможности не прибегая к  мерам налогового законодательства, и не создавая препятствий  для экономического роста;

- социальная  направленность - этот принцип тесно  связан с принципом социальной  налоговой справедливости. Социальная  налоговая справедливость основывается  как на перераспределении, так  и обеспечении налоговой свободы  прожиточного минимума. Это означает, что прожиточный минимум, необходимый для поддержания достойного человеческого существования в обществе, не должен подвергаться налогообложению.

Говоря  о налоговой системе нельзя забывать о государственных органах, обеспечивающих стабильность уплаты налогов - т.е. о налоговой службе. Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета

Во Франции  налоговая служба включает три уровня. На национальном уровне действуют Управление национальных и международных проверок, Управление проверок налогового положения и Национальное Управление налоговых расследований.

Крупные предприятия обеспечивают 40-50 % совокупных налоговых поступлений. Контроль осуществляет Управление национальных и международных проверок. На одного проверяющего в год приходится 8 проверок.

Управление  проверок налогового положения осуществляет контроль налогообложения физических лиц, имеющих очень высокие доходы или доходы сложной структуры: журналистов, артистов, спортсменов, руководителей крупных предприятий.

Национальное  Управление налоговых расследований  занимается не контролем в чистом виде, а сбором информации о налогоплательщиках. В определенной степени оно выполняет  роль налоговой полиции, но здесь  нет вооруженных структур.

Во Франции 22 региона. На региональном уровне действуют 20 региональных и 10 межрегиональных  управлений. На этом уровне осуществляются проверки средних предприятий (с  оборотом от 10 до 400 млн. евро).

К низовому звену относятся налоговые управления департаментов. На этом уровне осуществляются налоговые проверки мелких предприятий (с оборотом менее 10 млн.евро).

Основными организационными структурами местных  управлений являются службы исчисления налоговой базы и контроля, службы взимания налогов, главная налоговая инспекция. В свою очередь, служба исчисления налоговой базы состоит из налоговых центров, отделов земельных налогов и секторов по ипотечным операциям.

В задачи налоговых центров входит исчисление баз для взимания прямых налогов (за исключением земельных), НДС и различных регистрационных сборов. Работники центров ведут дела налогоплательщиков, осуществляют всю текущую работу по контролю, в том числе непосредственно контактируют с налогоплательщиками. Отделы земельных налогов осуществляют оценку и переоценку недвижимого имущества, управление государственным имуществом и контроль операций с недвижимостью общественных организаций.

Служба  взимания налогов обобщают бухгалтерскую  отчетность по всем видам налоговых  поступлений, ведут отдельные реестры поступлений по каждому налогу.

Главные налоговые инспекции административно-территориальных  единиц несут ответственность за координацию и проверку результатов  деятельности своих подчиненных  служб. 
    

2. Виды  налогов

Отличительной особенностью Франции является низкий уровень прямого налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного. Косвенные налоги дают около 60 % налоговых доходов общего бюджета (в основном за счет поступления от НДС, которые составляют 45 %). Среди прямых налогов основную роль играет подоходный налог с доходов физических лиц, составляющий 20 % налоговых поступлений.

Во Франции  существует строгое деление на местные  налоги и налоги, идущие в центральный  бюджет (федеральные налоги).

Основные  федеральные налоги:

1) НДС;

2) подоходный  налог с физических лиц; 

3) налог  на прибыль предприятий;

4) пошлины  на нефтепродукты;

5) акцизы (кроме обычных продуктов к  акцизным относят: спички, мин.  вода, услуги авиатранспорта);

6)налог  на собственность; 

7) таможенные  пошлины;

8) налог  на прибыль от ценных бумаг  и др.

Основные  местные налоги:

1) туристский  сбор;

2)налог  на семью (состоит из трех  налогов: на жилье, земельный  налог на здания и постройки,  налог на землю);

3) налог  на профессию;

4) налог  на уборку территории;

5) налог на использование коммуникаций;

6) налог  на продажу зданий.

В целом, местные налоги составляют 30 % общего налогового бремени, они же наполняют 40 % местных бюджетов .

Рассмотрим  подробнее некоторые из видов  налогов существующих во Франции.  

2.1 Прямые налоги

К числу  самых важных прямых налогов во Франции  относятся:

- подоходный  налог; 

- налог  на прибыль акционерных обществ; 

- налог  на прибыль;

- налог  на собственность;

- налог  на автотранспортные средства.

Подоходный  налог им облагаются физические лица, а так же предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Ежегодно он обеспечивает около 20 % налоговых поступлений, принося почти 300 млрд. франков. Он был введен в действие в 1914 году министром финансов правительства Гастона Думерга Жозефом Кайо, а позднее неоднократно преобразовывался

Налог, в принципе, единый, высчитывается  по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он принимает во внимание экономические, социальные, семейные условия  и возраст каждого плательщика. Ставки прогрессии - от 0 до 56,8 % в зависимости от доходов. Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы

Налог уплачивается, начиная с 18 летнего  возраста. Обложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному  в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год.

На подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все  это создает сложную систему  расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. Так, из 25 млн. плательщиков фактически платят налог только 15 млн. (52 %), т.е. фактически подоходным налогом облагается лишь каждая вторая французская семья (15 млн. семей), остальные либо пользуются многочисленными льготами (например, в связи с семейным положением и т.д.), или их доходы не достигают нижней планки, начиная с которой выплачивается подоходный налог. Доходы делятся на 7 категорий, для каждой из которой своя методика расчета.