Специальные налоговый режим

3. Объекты налогообложения и ставки единого налога

 

   Согласно  пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса  РФ объектом налогообложения также может быть признан один их двух возможных, а именно:

– доходы;

– доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Некоторые налогоплательщики задают вопросы, а можно ли по одному виду деятельности применять объект налогообложения, скажем доходы, а по другому доходы, уменьшенные на величину расходов. Нет, законодательство дает право выбора только одного объекта налогообложения. Применение  ПБОЮЛ сразу нескольких объектов налогообложения не предусмотрено.

     Если  внимательно изучить абзац второй пункта 1 статьи 346.13 Налогового кодекса  РФ, можно заметить, что в одном  абзаце содержатся положения, противоречащие друг другу.

     С одной стороны, выбор объекта  налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором  впервые применена упрощенная система налогообложения. Для уже зарегистрированных предпринимателей переход на упрощенную систему налогообложения

осуществляется  с 1 января очередного года. Следовательно, выбор объекта налогообложения может осуществляться по 31 декабря. С другой стороны, в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

     Получается, первоначально выгоднее в заявлении  вообще не указывать объект налогообложения. Тогда будет больше времени (по 31 декабря), чтобы определиться, что  выгоднее, и не нужно будет отстаивать свои позиции, доказывая, что все неустранимые сомнения и противоречия толкуются в

пользу  налогоплательщика.

     В каком же документе должен быть зафиксирован выбор объекта налогообложения при применении упрощенной системы? Выбор объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения должен найти отражение в заявлении о переходе на эту систему, подаваемом налогоплательщиком в налоговый орган согласно пункту 1 статьи 346.13

Налогового  кодекса РФ. Налоговый орган не вправе отказать в применении упрощенной системы налогообложения на основании не указания в заявлении объекта налогообложения. Ведь заявление подается в срок с 1 октября по 30 ноября, а право выбора объекта налогообложения предоставляется по 31 декабря.

     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, уплачивают единый налог в зависимости от выбранного объекта:

     В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ выбор объекта  налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

     Но  пунктом 3 указанной статьи введены  ограничения на самостоятельный выбор объекта налогообложения, в частности, для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Для них объектом налогообложения могут быть

только  доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Не  так давно был опубликован  Федеральный закон от 24 ноября 2008 года № 208_ФЗ, который существенно изменил положение организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога, в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Данный закон внес в пункт 2 статьи 346.14 части второй Налогового кодекса Российской Федерации изменение, изложив его в следующей редакции:

     «2.Выбор  объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения». Это сказано в статье 1 данного Федерального закона. На деле это означает, что отныне налогоплательщик может ежегодно менять объект налогообложения, уведомив за благовременного налоговый орган. Напомним, что Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, два

объекта – «доходы», со ставкой 6 процентов  и «доходы за минусом расходов», со ставкой налога в размере 15 процентов.

     Помимо  этого предоставляется право  налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, ежегодно с начала нового налогового периода изменять ранее выбранный объект налогообложения при условии уведомления об этом налоговых органов до 20 декабря года, предшествующего

году, в  котором предлагается осуществить  такое изменение.

     Кроме того, Федеральный закон от 26 ноября 2008 года № 224_ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» дополнил соответствующую статью Налогового кодекса РФ предложением следующего содержания: «Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Это означает, что субъектам Российской Федерации документ предоставляет право снижать до 5 процентов ставку налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, при объекте налогообложения «доходы минус расходы. 
 
 
 

4. Доходы  при упрощенной системе налогообложения.

 

   Индивидуальные  предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы, полученные от предпринимательской деятельности:

– доходы от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

     При определении объекта налогообложения  не учитываются доходы, предусмотренные  статьей 251 Налогового кодекса РФ.

     Не  учитываются в составе доходов  доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статьи 214 Налогового кодекса РФ. 
 
 
 

1. Доходы  от реализации

 

   Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

   В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные

в денежной и (или) натуральной формах.

     Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). 
 
 
 
 
 
 

5. Расходы при УСН

 

   При определении затрат, учитываемых  при исчислении налоговой базы по единому налогу, как и ранее, имеются свои нюансы. Дело в том, что целый ряд затрат, формирующих себестоимость продукции, работ и услуг и учитываемых для целей налогообложения, оговоренных главой 25 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы, подлежащей налогообложению, из полученного дохода не исключается.

   Не  так давно был расширен перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы.

   В частности, расширены следующие  подпункты ста тьи 346.16 Налогового кодекса РФ:

     15  -   расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

     23  - При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

     Пункт 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ дополнен подпунктами следующего содержания:

     24 - расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

     25   -  расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

     26    -  расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

     27    -   расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

     28    -    плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

     29 - расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

     30  -  расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

     31   -  судебные расходы и арбитражные сборы;

     32  -  периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возни кающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

     33   -   расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

     34     -     расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     Важное  условие относительно признания  расходов содержится в пункте 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты  после их фактической оплаты. То есть для того, чтобы произведенные затраты могли считаться расходами субъектов предпринимательства и приниматься при исчислении единого налога, их необходимо оплатить.

     Налоговые органы исходят из того, что приведенный  в статье 346.16 Налогового кодекса РФ перечень видов расходов является исчерпывающим и затраты, не указанные в нем, при определении совокупного дохода, подлежащего налогообложению, из дохода не исключаются. Поэтому многие традиционные для общепринятой системы налогообложения затраты не могут быть приняты для расчета единого налога.

     Определение состава затрат, принимаемых при  исчислении налогооблагаемой базы, является важным элементом расчета единого налога, поэтому целесообразно прокомментировать эти расходы более подробно.

Заключение: 

     Вопрос  о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или  обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия – экономической выгодности –  путем взвешивания достоинств и  недостатков УСН в каждом конкретном случае.