Специальные налоговые режимы

    Если  по итогам налогового (отчетного) периода  доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость  основных средств к нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

    При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании нищего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

    Налогоплательщик  обязан сообщить в налоговый орган  о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленные ограничения.

    Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

    Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим  налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН. 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА III Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности 

    Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется на основании гл. 26.3 части второй НК РФ, введенной Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». 

    3. Общая характеристика и основные  понятия, используемые в целях  применения ЕНВД 

    3.1. Общие положения 

    Система налогообложения в виде ЕНВД для  отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ (с 1 января 2006 г. система в виде ЕНВД будет вводиться в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

    Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ (с 1 января 2006 г. -по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

  1) оказание  бытовых услуг;

  2) оказание  ветеринарных услуг;

  3) оказание  услуг по ремонту, техническому  обслуживанию и мойке автотранспортных  средств;

  4) розничной  торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

  4.1) оказания  услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (подп. 4.1 введен Федеральным законом от 20 июля 2004 г. № 65-ФЗ);

  5) оказания  услуг общественного питания,  осуществляемых при использовании  зала площадью не более 150 кв. м;

  6) оказания  автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

  7) распространения  и (или) размещения наружной  рекламы.

    Законами  субъектов РФ (с 1 января 2006 г. – нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга) определяются:

  1) порядок  введения единого налога на  территории соответствующего субъекта  РФ (с 1 января 2006 г. – на территориях муниципальных районов, городских округов, законами округов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга);

  2) виды  предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится  единый налог, в пределах установленного  перечня;

  3) значения  коэффициента К₂.

    Уплата  организациями ЕНВД предусматривает  замену уплаты:

  -налога  на прибыль организаций (в отношении  прибыли, полученной от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом);

  -налога  на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

  -единого  социального налога (в отношении  выплат, производимых физическим  лицам в связи с ведением  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

    Уплата  индивидуальными предпринимателями  ЕНВД предусматривает замену уплаты:

  -налога  на доходы физических лиц (в  отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

  -налога  на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

  -единого  социального налога (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом, и выплат, производимым физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

    Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в  отношении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ⁸.

    Исчисление  и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками  в соответствии с общим режимом  налогообложения.

    Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

    Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения  расчетных и кассовых операций в  наличной и безналичной формах, установленный  в соответствии с законодательством  РФ.

    При осуществлении нескольких видов  предпринимательской деятельности, подлежащих налогу ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

    Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности:

  -обязаны  вести раздельный учет имущества,  обязательств и хозяйственных  операций в отношении предпринимательской  деятельности, подлежащей налогообложению  единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

  -исчисляют  и уплачивают налоги и сборы  в отношении данных видов деятельности  в соответствии с иными режимами  налогообложения, предусмотренными НК РФ. 

    3.2. Основные понятия, используемые  в целях применения ЕНВД 

    Для целей гл. 26.3 НК РФ используются следующие  понятия.

    Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке,

    Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

    Корректирующие  коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

  К₁ - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ. Корректирующий коэффициент базовой доходности К₁ в 2003-2004 гг. при определении величины базовой доходности не применяется;

  К₁ - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности;

  К₃ - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. Коэффициент К₃  в 2003 г. равен единице, а в2004г.- 1,133.

    Розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация⁹:

  -подакцизных  товаров - автомобилей легковых и мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильного бензина; дизельного топлива; моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонного бензина;

  -продуктов  питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, и других точках общественного питания.

    Стационарная  торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

    Нестационарная  торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с вышеуказанными требованиями к стационарной торговой сети.

    Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

    Открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания.

    Магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

    Павильон - строение, имеющее торговый зал и, рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

    Киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитанное на одно рабочее место продавца.

    Палатка - легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.

    Торговое  место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.