Специальные налоговые режимы

                                                                                              Таблица 3

      Предположим теперь, что деятельность рассматриваемого предприятия переведена на 6 – процентную «упрощенку».  Какова же величина налоговой нагрузки в этом варианте? Эти данные представлены в Таблице 4.

                                                                                                              Таблица 4

      Относительная налоговая нагрузка организации при применении упрощенной системы налогообложения в размере  6% составит: 6,13%(1039734 руб./16962000 руб.*100%), то есть  6 рублей 13 копеек на каждые 100 рублей валового дохода.

      А теперь предположу, что организация  при выборе системы налогообложения в качестве объекта налогообложения выбрала 15 – процентный режим УСН, то есть «доходы минус расходы». Результаты представлю в Таблице 5.

                                                                                                       Таблица 5

      Налогооблагаемая  база составит: 7203542 руб. (8700000 руб. + 6912000 руб. – 8408458 руб.). Сама сумма налога составит – 1080531 тыс.руб. (7203542 руб.*15%). Сумма всех налогов представлена в Таблице 6.

                                                                                                             Таблица 6

      Относительная налоговая нагрузка организации  при применении 15  - процентной «упрощенки»  составит: 7,36% (1248740 руб./ 16962000 руб.*100%), или 7 рублей 36 копеек на каждые 100 рублей валового дохода.

      Сравним налоговые нагрузки по всем рассматриваемым моделям налогообложения. При применении классической системы налогообложения + ЕНВД относительная налоговая нагрузка составит 17,85%. Соответственно, при применении УСН (15%) + ЕНВД, она составит 7,36 %, а при УСН (%) + ЕНВД всего 6,13%.

      Таким образом, переход на упрощенную систему  налогообложения почти в 3 раза снижает  налоговую нагрузку организации. Причем, следует отметить, что 15 и 6 % - процентная УСН по своей налоговой «тяжести»  приблизительно равны. Сделаю выводы:

      1) используя демократические свободы  общества, любая хозяйственная структура  имеет возможность «законно»   снизить втрое свою налоговую  нагрузку. Для этого ей достаточно  формально «разделиться» на несколько  малых предприятий, благо современные  правила регистрации обществ с ограниченной ответственностью позволяют это осуществить за 5 дней.

      Получается, что государство своими действиями буквально подталкивает  бизнес к дроблению. И естественно, все крупные промышленные концерны используют эту возможность.

      Итак, мы зафиксировали, что под «ширмой» малых предприятий спрятались средние  по объемам и численности предприятия  торговли, производства. Кому это выгодно? Безусловно, это в интересах собственника предприятия, ведь неоплаченные (в три  раза) налоги находятся в его собственности.

      Может, кому-нибудь еще это выгодно, например, наемному работнику? Оказывается, нет, ведь даже оплата по больничным листам и прочие социальные выплаты ограничены. Фактически налицо конфликт интересов  работника и собственника.

      2) социальный вывод: специальный налоговый режим предназначался главным образом для семейных (в прямом смысле этого слова) фирм. Именно в них оставшиеся после уплаты налога финансовые средства фирма вправе направить не только на развитие «своего дела», но и на социальные нужды: строительство жилья, организацию отдыха.

      Проанализирую далее иные положительные аспекты  применения УСН.

      1. Уплата единого налога при  УСН предоставляет организациям  и индивидуальным предпринимателям  право не платить НДС и единый  социальный налог (ЕСН). При этом индивидуальным предпринимателям следует иметь в виду и то преимущество, что освобождение от ЕСН касается не только выплат с собственных доходов, но и с сумм выплат работникам по трудовым договорам. Отрадно, что организации и индивидуальные предприниматели не платят налог на имущество, а это весьма существенные суммы.

      2. Применение УСН значительно упрощает налоговый учет доходов и расходов налогоплательщиков и учет отдельных видов имущества.

      3. Главное преимущество УСН –  небольшая ставка налога. Остановимся на тех, кто платит 15% от доходов за вычетом расходов. Их налогооблагаемая база практически не отличается от показателя прибыли, а налоговая ставка значительно ниже. При этом организации, применяющие общий режим налогообложения, списывают расходы на приобретение основных средств постепенно, через амортизационные отчисления, а применяющие УСН – с момента ввода их в эксплуатацию (равными частями в течение налогового периода). Если же момент приобретения и момент ввода в эксплуатацию основных средств совпадают, то налогоплательщик вправе вычесть их полную стоимость из налогооблагаемой базы, с момента приобретения основных средств равномерно распределяя в течение налогового периода. Государство, таким образом, стимулирует активизацию инвестиционного процесса, крайне выгодного малому бизнесу, поскольку налогоплательщики, которые приобретают или ремонтируют основные средства большой стоимости, чаще всего, будут уплачивать минимальный налог в первые годы применения УСН, по ставке 1% от доходов (минимальный) согласно п.6 ст.346.18 НК РФ.

      Казалось  бы, опираясь на вышеприведенные доводы, можно сделать вывод, что переход  на УСН выгоден всем налогоплательщикам. Однако даже в бочке меда может  оказаться ложка дегтя. В данном случае речь идет об освобождении от НДС.

      Этот  налог организаций, перешедших на УСН, не платят. Но, как ни парадоксально, именно это положительное обстоятельство зачастую является аргументом против выбора данной системы налогообложения. У организаций, перешедших на УСН, существует реальная возможность потери части клиентов – юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих НДС. Причина – в разрыве цепочки НДС. Если ваш покупатель работает с «НДС», то ему не выгодно будет работать с вами. Ведь если у иных поставщиков цена близкая к вашей, но предъявлен «входной НДС», значит, есть возможность сразу же эту сумму предъявить к зачету из бюджета. Главным образом, это относится к ситуации покупателя – посредника, либо переработчика.

      Получается, что законодатель специально предусмотрел ограничение в интенсивном развитии «упрощенцев» (и не только лимитом в 20 млн. руб.). Они ограничены зоной сбыта своего продукта. Фактически для них предназначен сегмент экономики, в котором покупатели также освобождены от НДС (по двум основаниям – УСН или по ст.145 НК РФ) или когда закупленные товары реализуются напрямую населению и налогообложение производится по системе ЕНВД.

      Именно  в этих случаях «без НДСность»  налогоплательщика не имеет принципиального  значения – лишь бы товар был  качественный и недорогой. Но, однако, слова словами, давайте докажем наше утверждение на языке цифр. Пример расчетов, приведенный в таблице 7, предусматривает условие работы с НДС, а в таблице 8 расчет уже без НДС (в связи с переходом на «упрощенку»).

                                                                                                              Таблица 7