Специальные налоговые режимы

       Он  предусматривает особый порядок  определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов. Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

       Система налогообложения в виде ЕНВД носит  обязательный характер. Иными словами, налогоплательщик не вправе выбрать, по какой системе будете платить налоги (общей, упрощенной или в виде ЕНВД). Организация обязана перейти на уплату ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия:

       1. Система налогообложения в виде  ЕНВД по тому или иному виду  деятельности введена на территории муниципального образования, где работает (находится) организация. Для этого должен быть принят соответствующий местный нормативный акт.

       2. Организация занимается одним  или несколькими видами деятельности, облагаемой ЕНВД. Операции, которые выходят за рамки такой деятельности, облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения. Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. К ним относятся:

       - бытовые услуги;

       - ветеринарные услуги;

       - услуги по ремонту, техническому  обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

       - перевозка пассажиров и грузов;

       - розничная торговля через объекты  торговой сети;

       - развозная (разносная) торговля;

       - услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

       - услуги общественного питания  (кроме услуг, которые оказывают  образовательные, медицинские и социальные учреждения и которые являются неотъемлемой частью их деятельности);

       - распространение и размещение  рекламы;

       - гостиничные услуги;

       - сдача в аренду стационарных  торговых мест, расположенных на  рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (кроме услуг по передаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций);

       - сдача в аренду земельных участков для организаций торговли (кроме услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения автозаправочных и автогазозаправочных станций).

       3. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется за рамками договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом.

       4. Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. До тех пор пока налоговая инспекция не уведомит организацию о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, организация может платить ЕНВД.

       5. Среднесписочная численность сотрудников организации (за исключением аптечных учреждений) за предшествующий календарный год не превышает 100 человек.

       6. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25%. Ограничение распространяется в том числе на филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории России.

       Следует отметить, что если организация перестанет соответствовать требованиям о  среднесписочной численности сотрудников  и долевом участии других организаций, то она потеряет право на применение ЕНВД. С начала квартала, в котором допущено такое несоответствие, организация автоматически переходит на общий режим налогообложения. При этом исчислять и уплачивать налоги она должна будет как вновь созданная организация (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Если впоследствии организация устранит указанные несоответствия (уменьшит численность сотрудников до 100 и менее человек, уменьшит долю участия других организаций в ее уставном капитале до 25% и менее), то с начала следующего квартала она обязана будет вновь перейти на уплату ЕНВД.

       Уплата  организациями ЕНВД предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате:

       - налога на прибыль организаций - в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

       - налога на имущество организаций - в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

       Уплата  индивидуальными предпринимателями  единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате

       - налога на доходы физических лиц - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

       - налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

       Плательщики ЕНВД не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а так же уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

       Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения  расчетных и кассовых операций в  наличной и безналичной форме.

       При осуществлении нескольких видов  предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

       Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет операций в отношении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и иной деятельности. 

       Налогоплательщики

       Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

       Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых  органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах. 

       Объект  налогообложения  и налоговая база

       Объектом  налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

       Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

       Рассчитывается  она как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2.

       Формула расчета налоговой базы приведена  в п. 5.9 Порядке заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденном Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н:

       НБ = БД * К1 * К2 * (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая  доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно. 

       Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала. 

       Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ). 

       Порядок и сроки уплаты единого налога

       Сумму ЕНВД исчисляется по итогам налогового периода, с применением следующую формулу:

       ЕНВД = НБ * С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

       Исчисленный по итогам налогового периода налог можно уменьшить на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

       1) сумму страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование,  уплаченных (в пределах исчисленных  сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

       2) сумму страховых взносов, уплаченную (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени  с выплат работникам, занятым  в деятельности, облагаемой ЕНВД, по налоговым периодам с 2010 г. В эту сумму включаются взносы:

       - на обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

       - обязательное медицинское страхование;

       - обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

       3) сумму страховых взносов в  виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

       4) сумму выплаченных работникам  пособий по временной нетрудоспособности.

       При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена  более чем на 50%. 

       Зачисление  сумм единого налога

       Суммы единого налога зачисляются на счета  органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. 

       Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

 

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача 1.

       Табачная  фабрика реализовала 5000 пачек сигарет  с фильтром с максимальной розничной ценой 1 пачки в размере 30 рублей.

       Задание: определить сумму акциза, подлежащую уплате табачной фабрикой.

       Решение:

       Согласно гл. 22 статьи 181 «Подакцизные товары» НК РФ сигареты с фильтром являются табачным изделиям и облагаются налогом.

       В соответствии со статьей 193 «Налоговые ставки» НК РФ налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующей налоговой ставки:

 

       1). Находим количество сигарет всего:

5 000 * 20 = 100 000 (шт.)

       2). Найдем налоговую ставку на 1 сигарету:

205 / 1 000 = 0,205

       3). Найдем сумму акциза по твердой ставке:

100 000 * 0,205 = 20 500 (руб.)

       4). Рассчитаем максимальную розничную  цену 5 000 пачек сигарет: