Специальные налоговые режимы

       – потери от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в случае стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций учитываются полностью;

       – другие расходы в соответствии с НК РФ.

       При приобретении в период применения ЕСХН основного средства или нематериального актива расходы на его приобретение при определении объекта налогообложения учитываются налогоплательщиками в течение налогового периода, в котором произошел ввод ОС (НМА) в эксплуатацию, равными долями по итогам каждого отчетного периода.

       Признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется в следующем порядке.

1. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

       Организации обязаны вести учет показателей  своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов предпринимателей, применяющих ЕСХН, форма которой утверждается Минфином РФ. 

       Налоговая база

       Налоговой базой признается денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов.

       При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

       Доходы  и расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов или дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен.

       Налогоплательщики имеют право уменьшать налоговую  базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убытком считается превышение расходов над доходами. Убыток уменьшает налоговую базу соответствующего налогового периода без ограничений. Убыток, не списанный в текущем налоговом периоде, может быть перенесен полностью или частично на любой год из последующих девяти лет. При этом убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН. В свою очередь, убыток, полученный при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

       Размер  налоговой ставки составляет 6%.

       Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным периодом - полугодие.

       Порядок исчисления и уплаты ЕСХН

       Налог рассчитывается путем умножения  налоговой базы на ставку налога.

       По  окончании полугодия налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовый платеж. Сумма авансового платежа определяется путем умножения ставки налога на сумму фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму произведенных расходов. Доходы и расходы при определении авансовых платежей рассчитываются нарастающим итогом с начала года до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

       Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.

       Зачисление  сумм налога

       Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

       Порядок представления декларации

       Налогоплательщики по истечении отчетного и налогового периодов представляют в налоговые органы налоговые декларации: по итогам отчетного периода - не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода; по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

       Декларации  представляются в налоговую инспекцию  по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином РФ.

1.2. Упрощенная система налогообложения

 

       В настоящее время УСН применяется  организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения. Предусмотренная гл. 26.2 НК РФ упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом. УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.). Вообще «упрощенка» ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет.

       Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

       Применение  УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

       1) налога на прибыль организаций;

       2) налога на имущество организаций.

       Применение  упрощенной системы налогообложения  индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

       1) налога на доходы физических лиц - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

       2) налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

       Организации и предприниматели, применяющие  УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением таможенного НДС, производят уплату иных налогов уплачиваемых налогоплательщиками, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Так же сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. 

       Налогоплательщики

       Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН  и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

       С 1 января 2010 г. организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн. руб. Соответствующие изменения в ст. 346.13 НК РФ внесены п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ. Указанный размер предельного дохода теперь не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор. Это связано с тем, что с 2010 г. по 2012 г. включительно приостановлено действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ (ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 204-ФЗ), который определял величину предельного дохода для применения «упрощенки» и предусматривал ежегодную индексацию на коэффициент-дефлятор.

       Не  вправе применять  упрощенную систему  налогообложения:

       1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

       2) банки;

       3) страховщики;

       4) негосударственные пенсионные фонды;

       5) инвестиционные фонды;

       6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

       7) ломбарды;

       8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

       9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

       10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

       11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

       12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

       13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

       14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

       15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

       16) бюджетные учреждения;

       17) иностранные организации.

       Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных видов предпринимательской деятельности. 

       Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

       Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на УСН, подают заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). В заявлении о переходе на УСН организации сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и об остаточной стоимости ОС и НМА по состоянию на 1 октября текущего года.

      Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена  УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после  подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

      При применении УСН, налогоплательщик не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

      Если  по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб. или в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие указанным требованиям.

      Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании  иного режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  для вновь созданных организаций  или вновь зарегистрированных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

      Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.