Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения

  Структура организации.

  Организация не вправе применять упрощенную систему  налогообложения, если она имеет  филиалы и (или) представительства. Это требование новое. Закон № 222-ФЗ прямо указывал, что его действие распространяется на организации со сложной структурой.

  В то же время условие, установленное  главой 26², могут обойти организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не оформленные как филиал или представительство. Согласно статье 11 НК РФ, обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

  Структура уставного капитала.

  Это условие распространяется также  только на организации. Доля участия  других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему, не должна превышать 25 процентов. Льготы по соблюдению этого условия имеют только общественные организации инвалидов.

  Численность работающих.

  Увеличен  верхний предел среднесписочной  численности наемных работников в организациях и у индивидуальных предпринимателей. Количество работающих не должно превышать 100 человек. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период определяется в порядке, устанавливаемом Госкомитетом РФ по статистике. В этих целях следует использовать постановление Госкомстата России от 07.12.98 № 121 <Об утверждении Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения>.

  Требование  по численности является единым вне  зависимости от статуса экономического субъекта и видов его деятельности. Для сравнения отметим, что Закон № 222-ФЗ установил предельную численность работающих до 15 человек.

  Стоимость имущества.

  Принципиально новое условие: стоимость амортизируемого  имущества не должна превышать 100 млн. руб. При этом учитывается только имущество, находящееся в собственности организаций. Кодексом исключены такие условия перехода на упрощенную систему, как порядок создания организации (организация не должна быть создана на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий), соблюдение налоговой дисциплины (отсутствие задолженности по налогам, своевременное представление необходимых расчетов по налогам и бухгалтерской отчетности).

  Временное условие.

  Если  налогоплательщик утратил право  на применение упрощенной системы налогообложения, то повторный переход на эту систему возможен только по прошествии двух лет. В действующем законодательстве такое условие отсутствует. Поэтому предъявлять это условие к организациям и предпринимателям налоговые инспекции смогут только по результатам применения главы 26². То есть только в тех случаях, когда налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему по правилам главы 26², впоследствии утратит право на применение этой системы.

  Смена налогового режима.

  В главе 26² сохранен порядок добровольного (заявительного) перехода на упрощенную систему налогообложения и возврата к общему режиму налогообложения (статья 346¹¹ кодекса). Это, пожалуй, единственное сходство главы 26² с Законом № 222-ФЗ, в котором переходные положения не детализированы. В соответствии с Законом № 222-ФЗ субъекты малого предпринимательства могут подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в любое время года. Необходимо лишь посчитать валовую выручку за год, предшествующий кварталу, в котором подается заявление. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель считаются переведенными на <упрощенку> со следующего квартала. Например, если организация подавала заявление в 111 квартале 2001 года, то она могла применять упрощенную систему налогообложения уже с IV квартала 2001 года. При этом она суммировала совокупный размер валовой выручки за III и IV кварталы 2000 года, I и II кварталы 2001 года. Полученная сумма не должна была превышать 10 млн руб.

  Такой порядок порой ставил бухгалтеров в тупик, поскольку они не знали, что делать с остатками по бухгалтерским счетам на момент перехода.

  При применении главы 26² такая проблема в принципе не возникает. Налогоплательщику следует подавать заявление в строго определенный период - с 1 октября по 30 ноября включительно. Это позволит ему перейти на упрощенную систему с 1 января следующего года. То есть налогоплательщик, желающий перейти на упрощенную систему налогообложения с 2003 года, должен обратиться с заявлением в налоговую инспекцию по своему местонахождению (месту жительства) с 1 октября по 30 ноября 2002 года. Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели), предполагающие использовать упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление об этом одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае для них не требуется соблюдение условия о размере полученного дохода.

  НК  РФ не обязывает МНС России разработать  специальную форму заявления  о переходе на упрощенную систему налогообложения. Поэтому налогоплательщик вправе подать такое заявление в произвольной форме и приложить к нему сведения, подтверждающие соответствие организации (предпринимателя) требованиям, предъявляемым главой 26².

  При этом организации сообщают в заявлении величину доходов от реализации за девять месяцев текущего года.

  Вместе  с тем при выявлении факта  представления ложных сведений при  подаче заявления налоговая инспекция  может отказать организации (предпринимателю) в применении упрощенной системы налогообложения. В этом случае на организацию (предпринимателя) будет распространен общий режим налогообложения.

  Однако  в главе 26² отсутствует механизм рассмотрения заявления налогоплательщика, а также порядок принятия решений налоговой инспекцией по результатам рассмотрения этого заявления. Кроме того,  в главе 26² законодатель отказался и от применения патента - документа, подтверждающего право применения упрощенной системы.

  Срок  применения упрощенной системы налогообложения - с 1 января календарного года до того момента, когда налогоплательщик либо утратит право на применение упрощенной системы, либо откажется от нее. Соответственно предусмотрено два способа возврата на общий режим налогообложения - принудительный и добровольный.

  Принудительный  возврат к общей системе налогообложения происходит с начала квартала, в котором:

  -доход  налогоплательщика, в том числе  индивидуального предпринимателя,  превысил 15 млн. руб.;

  - стоимость амортизируемого имущества  организации превысила 100 млн.  руб. Нарушение условий по численности работающих, а также несоблюдение иных условий не приводят к обязательному возврату налогоплательщика на общий режим налогообложения.

  Следует отметить, что в соответствии с  Законом № 222-ФЗ как раз несоблюдение численности было причиной перевода на ранее принятую систему налогообложения.

  Налогоплательщик  вправе добровольно перейти на общий  режим налогообложения с начала нового календарного года. Для этого  он должен подать в налоговую инспекцию  заявление. Сделать это необходимо до 15 января года, с которого налогоплательщик отказывается от применения упрощенной системы.

  Особенности исчисления налоговой базы при смене  режимов налогообложения отражены в статье 346²⁵ HK РФ. 

  3.4.      Объект налогообложения и налоговая база

 

 

  Объектом  налогообложения и налоговой базой в упрощенной системе налогообложения признается один из двух показателей:

  а)  доходы;

  б)  доходы, уменьшенные на величину расходов.

  При этом право выбора объекта налогообложения  кодекс оставляет за налогоплательщиком. Однако с 1 января 2005 года в качестве объекта налогообложения будет применяться только показатель дохода, уменьшенного на величину расходов (ст. 6 Закона № 104-ФЗ).

  Нечто похожее можно встретить и  в Законе № 222-ФЗ. Объектом налогообложения  до 1 января 2003 года являются совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. При этом совокупный доход исчисляется как разница  между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товарно-материальных ценностей, оказанных налогоплательщику услуг и т. д. Правда, объект налогообложения в соответствии с Законом № 222-ФЗ выбирает не налогоплательщик, а власти субъекта Российской Федерации.

  Руководствуясь главой 26², организация включает в объект налогообложения как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы. Эти доходы определяются соответственно по правилам статей 249 и 250 главы 25 <Налог на прибыль организаций> НК РФ. В связи с тем, что плательщики единого налога освобождены от уплаты НДС и налога с продаж, они не предъявляют суммы этих налогов покупателям и не включают их в состав доходов.

  3.5.      Перечень признаваемых расходов

 

 

  В статье 346¹⁶ НК РФ приведен перечень расходов, которые, будучи обоснованными и документально подтвержденными, уменьшают полученные доходы. Неожиданно широкий перечень расходов (21 наименование) значительно расширяет возможности налогоплательщика по сравнению с нормами  Закона № 222-ФЗ.

  Закон № 222-ФЗ предоставляет субъектам  малого предпринимательства очень  ограниченные возможности по признанию  расходов. Далеко не все фактически произведенные и документально  подтвержденные расходы могут быть приняты к учету.

  Однако и в главе 26² присутствуют некоторые недочеты. Так, в составе расходов, признаваемых для целей налогообложения, почему-то отсутствует стоимость покупных товаров. Это ставит в явно невыгодное положение налогоплательщиков, работающих в сфере торговли. Такие налогоплательщики (если, конечно, они не подпадают под уплату единого налога на вмененный доход) не смогут выбирать между объектами налогообложения при переходе на упрощенную систему. Они должны будут применять только один показатель - доходы, да и то только до 2005 года.

  Принципиально новым в главе 26² (в сравнении с действующим порядком) является принятие в уменьшение налоговой базы:

  - расходов на приобретение основных  средств и нематериальных активов;

  - расходов на оплату труда;

  - расходов на командировки в полном объеме (включая плату за оформление и выдачу виз, паспортов, консульские сборы и т. д.);

  - расходов на аудиторские услуги;

  - компенсации за использование  для служебных поездок личных  легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм, установленных Правительством РФ);

  - расходов на публикацию бухгалтерской  отчетности;

  - расходов на рекламу;

  - расходов на подготовку и освоение  новых производств, цехов и  агрегатов.

  Все другие расходы в большей или  меньшей степени налоговые инспекции  принимают и сейчас. Это материальные, эксплуатационные расходы, расходы на ремонт и аренду, проценты за кредит, обязательные платежи, предусмотренные законодательством. Но, как показала практика, индивидуальным предпринимателям чрезвычайно трудно доказать экономическую необходимость расходов на приобретение канцелярских товаров, оплату услуг связи, использование программ для ЭВМ и баз данных. Все эти расходы теперь включены в перечень, установленный статьей 346¹⁶.

  3.6.      Условия признания расходов.

 

 

  В качестве метода признания доходов (расходов) в главе 26² определен кассовый метод (<по оплате>). Рассмотрим условия, при соблюдении которых расходы принимаются в целях налогообложения.

  Основные  средства

  Расходы на покупку основных средств, которые  приобретены в период применения упрощенной системы, налогоплательщик вправе принять в момент ввода этих объектов в эксплуатацию. Если основные средства (ОС) были приобретены до перехода на упрощенную систему, то их стоимость в период действия <упрощенки> включается в расходы в зависимости от срока полезного использования такого имущества.

  Так, стоимость объектов со сроком полезного  использования до трех лет включительно налогоплательщик вправе признать в  качестве расхода в течение одного года применения упрощенной системы  налогообложения.