Современные тенденции развития косвенного налогообложения в РБ и зарубежных странах

 

 

 

 

 

2.2. Акциз

Акциз — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы.

 

Плательщиками акцизов (далее в настоящей главе –  плательщики) признаются:

 

1.организации 

2.индивидуальные предприниматели 

3.физические лица, на которых  в соответствии с настоящим  Кодексом, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами, регулирующими взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

 

 Подакцизными  товарами признаются:

 

1. спирт;

2. алкогольная продукция;

3.непищевая спиртосодержащая  продукция в виде растворов,  эмульсий, суспензий, произведенных  с использованием этилового спирта  из всех видов сырья, иных  спиртосодержащих продуктов; и др.

 

Не признаются подакцизными товарами:

 

1. спиртосодержащие растворы  с денатурирующими добавками,  компонентами, изменяющими органолептические  свойства этилового спирта, разрешенными  к применению в Республике  Беларусь;

2. спиртосодержащие лекарственные  средства, разрешенные к промышленному  производству, реализации и медицинскому  применению на территории Республики  Беларусь в порядке, установленном  законодательством;

3. спиртосодержащие лекарственные  средства, изготавливаемые в аптеках  по индивидуальным назначениям  (рецептам) врача или требованиям  (заявкам) организации здравоохранения,  включая гомеопатические лекарственные  средства; и др.

 

Ставки акцизов

 

1. В Республике Беларусь  действуют единые ставки акцизов  как для подакцизных товаров,  произведенных на территории  Республики Беларусь, так и для  подакцизных товаров, ввозимых  на территорию Республики Беларусь  и (или) реализуемых на территории  Республики Беларусь.

2. Ставки акцизов могут  устанавливаться:

в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных  товаров (твердые (специфические) ставки);

в процентах от стоимости  подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы  таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

3. Ставки акцизов по  подакцизным товарам устанавливаются  согласно приложению 1 к настоящему  Кодексу.

 

Пример:

В Беларуси с 1 января 2012 года изменены ставки акцизов  на бензин и дизельное топливо. Данное решение содержится в законе Беларуси №330-З от 30 декабря 2011 года.

 

Ставка акциза на бензин с октановым числом «95» и выше снижена на 29,7% до 932,990 тысяч рублей за тонну. На бензин с октановым числом от «92» до «95» ставка акциза сохранена  на уровне 1169,720 тысяч рублей. Акциз  на бензин с октановым числом до «91» повышен на 42,2% до 1326,560 тысяч  рублей.

 

 Ставка акциза на дизельное топливо сохранена на прежнем уровне – 751,400 тысяч рублей за тонну, на биодизельное топливо увеличена на 4,4% до 240,220 тысяч рублей, на судовое топливо также на 4,4% до 751,400 тысяч рублей.

 

 Кроме того, на 4,4% до 135,800 тысяч за 1000 литров увеличен акциз на газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива и до 256,230 тысяч рублей за 1000 куб. метров на газ природный топливный компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива.

 

 Ставка акциза на масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей увеличена в 13,7 раза до 1 700 000 рублей за тонну.

 

Объекты налогообложения  акцизами

 

1. Объектами налогообложения  акцизами признаются:

1.1. подакцизные товары, производимые  плательщиками и реализуемые  (передаваемые) ими на территории  Республики Беларусь;

1.2. ввозимые на территорию  Республики Беларусь подакцизные  товары и (или) возникновение  иных обстоятельств, с наличием  которых настоящий Кодекс, законы  по вопросам таможенного регулирования  в Республике Беларусь, таможенное  законодательство Таможенного союза,  международные договоры, регулирующие  взимание косвенных налогов в  Таможенном союзе, и (или) акты  Президента Республики Беларусь  связывают возникновение обязанности  по уплате акцизов;

1.3. подакцизные товары, ввезенные  на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).

Подакцизные товары, ввезенные  на территорию Республики Беларусь, в  отношении которых установлены  твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации (передаче) в случае, если по этим подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на территорию Республики Беларусь.

Факт уплаты акцизов  при ввозе подакцизных товаров  на территорию Республики Беларусь подтверждается:

налоговым органом Республики Беларусь – в отношении подакцизных  товаров, ввозимых из государств –  членов Таможенного союза, за исключением  ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь;

таможенным органом Республики Беларусь – в отношении подакцизных  товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории государств иных, чем государства – члены Таможенного  союза, а также при ввозе с  территории государств – членов Таможенного  союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь;

1.4. подакцизные товары, указанные  в подпункте 1.10 пункта 1 статьи 111 настоящего Кодекса, реализуемые  (передаваемые) на территории Республики  Беларусь плательщиками, определенными  пунктом 5 статьи 110 настоящего Кодекса. И др.

 

Освобождение  от акцизов при реализации (передаче) подакцизных товаров

 

1. Освобождаются  от акцизов:

1.1. подакцизные товары  при реализации в магазинах  беспошлинной торговли в зоне  таможенного контроля, а также  магазинах беспошлинной торговли  для дипломатических представительств  и консульских учреждений иностранных  государств, представительств и  органов международных организаций  и межгосударственных образований;

1.2. транспортные средства, ввезенные организациями и индивидуальными  предпринимателями на территорию  Республики Беларусь, по перечню,  утвержденному Президентом Республики  Беларусь, при их реализации;

1.3. спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных  средств белорусским организациям, которым разрешено их производство;

2. Обороты по реализации  иностранным организациям и физическим  лицам подакцизных товаров, вывезенных (без обязательств об обратном  ввозе на территорию Республики  Беларусь) в государства – члены  Таможенного союза.

 

Особенности налогообложения  акцизами при ввозе подакцизных  товаров на территорию Республики Беларусь

 

1. При ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств – членов Таможенного союза, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство Таможенного союза, законы по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате акцизов, а также при ввозе с территории государств – членов Таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, взимание акцизов осуществляют таможенные органы в соответствии с настоящим Кодексом, таможенным законодательством Таможенного союза, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь.

2. При ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, взимание акцизов осуществляют налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и (или) актами Президента Республики Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь.

 

Освобождаются от акцизов при ввозе на территорию Республики Беларусь:

 

1.транспортные средства, посредством которых осуществляются  международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также  предметы материально-технического  снабжения и снаряжения, топливо,  продовольствие и другое имущество,  необходимые для эксплуатации  транспортных средств на время  следования в пути, в пунктах  промежуточной остановки или  приобретенные за границей в  связи с ликвидацией аварии (поломки)  этих транспортных средств;

2.товары, перемещаемые транзитом;

3.товары, подлежащие обращению  в собственность государства  в соответствии с законодательством;

4.транспортные средства  в порядке, определяемом Президентом  Республики Беларусь;

5.товары, предназначенные  для официального пользования  дипломатическими представительствами  и консульскими учреждениями  иностранных государств, представительствами  и органами международных организаций  и межгосударственных образований  или для личного пользования  дипломатического и (или) административно-технического  персонала этих представительств, учреждений и органов, включая  проживающих вместе с ними  членов их семей (если они  не являются гражданами Республики  Беларусь), дипломатическая почта  и консульская вализа;

6.газ углеводородный сжиженный  и газ природный топливный  компримированный;

7.иные подакцизные товары  в порядке и на условиях, определяемых  Президентом Республики Беларусь.

Определение налоговой  базы по акцизам

 

1. Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:

1.1. при реализации (передаче) произведенных (в том числе  из давальческого сырья) плательщиком  подакцизных товаров:

как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении –  по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета  акцизов, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены  процентные (адвалорные) ставки акцизов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров;

1.2. при ввозе подакцизных  товаров на территорию Республики  Беларусь, взимание акцизов по  которым осуществляется таможенными  органами:

1.2.1. как объем подакцизных  товаров в натуральном выражении  – по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) ставки  акцизов;

1.2.2. как таможенная стоимость  подакцизных товаров, увеличенная  на подлежащие уплате суммы  таможенных пошлин, – по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

1.3. при реализации (передаче) ввезенных на территорию Республики  Беларусь подакцизных товаров:

1.3.1. как объем подакцизных  товаров в натуральном выражении  – по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) ставки  акцизов, ввезенным на территорию  Республики Беларусь без уплаты  акцизов;

1.3.2. как стоимость подакцизных  товаров, исчисленная исходя из  применяемых цен без учета  акцизов, – по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

1.4. при реализации (передаче) на территории Республики Беларусь  плательщиками, определенными пунктом  5 статьи 110 настоящего Кодекса, приобретенных  (ввезенных) подакцизных товаров,  указанных в подпункте 1.10 пункта 1 статьи 111 настоящего Кодекса:

1.4.1. как объем подакцизных  товаров в натуральном выражении  по приобретенным (ввезенным)  без уплаты акцизов подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические)  ставки акцизов;

1.4.2. как стоимость подакцизных  товаров, исчисленная исходя из  применяемых цен без учета  акцизов по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  процентные (адвалорные) ставки акцизов и др.

Порядок исчисления акцизов при реализации (передаче) подакцизных товаров. Сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет. Сумма  акцизов, предъявляемая плательщиком к оплате покупателю подакцизных  товаров

 

1. Сумма акцизов по  подакцизным товарам исчисляется  как произведение налоговой базы  и ставки акцизов.

2. Общая сумма акцизов,  устанавливаемая по итогам налогового  периода по всем операциям  по реализации подакцизных товаров,  определяется путем сложения  сумм, исчисленных в соответствии  с пунктом 1 настоящей статьи  для каждого вида подакцизного  товара.

3. Сумма акцизов, подлежащая  уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между  общей суммой акцизов, исчисленной  по итогам налогового периода,  и суммой налоговых вычетов,  установленных статьей 123 настоящего  Кодекса и приходящихся на  этот налоговый период.