Современная налоговая политика

     3.1. ЕСН заменяется страховыми взносами

 

     С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный  закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (за исключением  отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратила силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

     В связи с принятием Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ были внесены изменения в целый ряд законодательных актов РФ, а некоторые акты утратили силу (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

     С 2011 г. планируется значительное увеличение тарифов страховых взносов, но в 2010 г. действуют пониженные ставки. При этом для некоторых категорий плательщиков на период 2010 - 2014 гг. предусмотрен постепенный переход к применению общеустановленных тарифов.

     Плательщиками страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели и  физические лица, не признаваемые таковыми, которые производят выплаты и перечисляют иные вознаграждения физлицам. К плательщикам относятся также индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые не осуществляют выплат физлицам, т.е. те же лица, которые до 1 января 2010 г. в соответствии с гл. 24 НК РФ уплачивали ЕСН (ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

     С 2010 г. расчеты по страховым взносам  плательщики должны подавать по месту  своего учета в территориальные  органы ПФР и ФСС. При этом следует обратить внимание, что ст. 59 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики пенсионных взносов должны представить в налоговый орган декларацию по этим взносам за 2009 г. в срок не позднее 30 марта 2010 г. по форме, утвержденной Минфином России. Согласно ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ права и обязанности налогоплательщиков в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 1 января 2010 г., осуществляются в порядке, который установлен гл. 24 НК РФ в ранее действовавшей редакции. Поэтому в 2010 г. плательщики ЕСН, осуществляющие выплаты физлицам, должны подать декларацию по единому социальному налогу за 2009 г. в обычный срок - не позднее 30 марта (п. 7 ст. 243 НК РФ), а индивидуальные предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы - не позднее 30 апреля (п. 7 ст. 244 НК РФ). Такие разъяснения дала и ФНС России в Письме от 16.09.2009 N ШС-22-3/717@.

     Следует отметить, что при оформлении платежных  документов и налоговых деклараций по ЕСН за 2009 г. нужно учитывать изменения, внесенные в Приказ ФНС России от 05.12.2008 N ММ-3-1/643@. Необходимо указывать следующие коды бюджетной классификации:

     - 182 1 09 09010 01 0000 110 - ЕСН, зачисляемый  в федеральный бюджет;

     - 182 1 09 09020 07 0000 110 - ЕСН, зачисляемый в ФСС;

     - 182 1 09 09030 08 0000 110 - ЕСН, зачисляемый  в ФФОМС;

     - 182 1 09 09040 09 0000 110 - ЕСН, зачисляемый  в ТФОМС. 

     Объект  обложения страховыми взносами для  плательщиков, производящих выплаты  физлицам, в целом совпадает с объектом по ЕСН, который до 1 января 2010 г. определялся в порядке ст. 236 НК РФ.

     Особо следует отметить, что Федеральный  закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ не предусматривает  зависимости начисления взносов  на выплаты физлицам от учета таких  выплат в расходах по налогу на прибыль. Следовательно, все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования указанных произведений (за исключением тех, которые указаны в данном Законе). Например, на премии работникам к праздникам или юбилеям страховые взносы начисляются, если эти выплаты предусмотрены трудовыми договорами. Если же такие выплаты в указанных документах не упоминаются, то взносами они не должны облагаться. Однако есть вероятность, что контролирующие органы будут требовать начисления взносов на любые выплаты, производимые работникам (за исключением тех, которые указаны в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), даже если такие выплаты не предусмотрены трудовыми договорами. Разъяснений Минздравсоцразвития России по данному вопросу пока нет.

     С 2010 г. предельная величина доходов каждого  физического лица для начисления страховых взносов составляет 415 000 руб. Она определяется нарастающим  итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физлица превысят этот предел, то страховые взносы с суммы превышения не взимаются. Заметим, что регрессивной шкалы, применявшейся для целей ЕСН, в отношении страховых взносов не предусмотрено. Начиная с 2011 г. указанная предельная величина дохода будет ежегодно индексироваться в размере, определяемом Правительством РФ, в соответствии с ростом средней заработной платы (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

     В ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ внесено следующее изменение: если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчете базы для уплаты взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (а не рыночная их стоимость, как это было предусмотрено для целей ЕСН в п. 4 ст. 237 НК РФ). При государственном регулировании цен (тарифов) на такие товары (работы, услуги), как и прежде, нужно исходить из государственных регулируемых розничных цен (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

     Кроме того, с 2008 г. с авторами заключаются  лицензионные договоры, договоры об отчуждении исключительного права и договоры авторского заказа (ст. ст. 1285 - 1288 ГК РФ).

     Основное  изменение, которое касается плательщиков страховых взносов, - значительное повышение  ставок. Это произойдет с 2011 г. (ст. 12, ч. 2 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Кроме того, уплачивать страховые  взносы по общеустановленным тарифам придется и плательщикам, применяющим УСН или ЕНВД.

     А на 2010 г. в ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ для плательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц (организаций, индивидуальных предпринимателей и физлиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями), установлены следующие тарифы страховых взносов:

     - в Пенсионный фонд РФ - 20 процентов.  Согласно п. 1 ст. 33 Федерального закона  от 15.12.2001 N 167-ФЗ предусмотрено следующее  распределение взносов. В отношении  лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 года рождения и младше они распределяются следующим образом: 14 процентов - на страховую и 6 процентов - на накопительную часть трудовой пенсии;

     - в Фонд социального страхования  РФ - 2,9 процента;

     - в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования - 1,1 процента;

     - в территориальные фонды обязательного  медицинского страхования - 2 процента.

     Таким образом, в целом плательщики, производящие выплаты и начисляющие иные вознаграждения физлицам, должны перечислить в страховые фонды 26 процентов взносов за каждого работника с суммы, не превышающей 415 000 руб., которая исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Повторимся, что использование регрессивной шкалы не предусмотрено. А если выплаты в пользу работника превысят 415 000 руб. (рассчитанных нарастающим итогом с начала года), то страховые взносы с суммы превышения взиматься не будут.

     Изменен срок представления отчетности при  прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем (ч. 6 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Если до 2010 г. ее необходимо было направлять в течение  пяти дней после подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности (п. 8 ст. 244 НК РФ), то с 2010 г. расчеты представляются до дня подачи указанного заявления. В этом случае страховые взносы надо уплатить в срок не позднее 15 календарных дней с момента подачи расчета за период с начала календарного года по день представления указанного расчета включительно (ч. 8 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

     За  непредставление расчетов по взносам  в установленный срок в ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрена следующая ответственность:

     - до 180 дней просрочки - штраф в  размере 5 процентов подлежащей  уплате суммы взносов за каждый  месяц со дня, установленного  для представления расчета, но  не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.;

     - свыше 180 дней - штраф в размере  30 процентов подлежащей уплате  суммы взносов на основе соответствующего  расчета и 10 процентов указанной  в расчете суммы взносов за  каждый месяц начиная со 181-го  календарного дня, но не менее 1000 руб.

     3.2. Изменения в Обязательном  социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

 

     Изменено  название Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ. С начала 2010 г. оно звучит так: "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

1. Отменено ограничение предельного размера пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам фиксированной суммой, но средний дневной заработок при расчете пособия не может превышать предельную величину базы для начисления взносов (в 2010 г. - 415 тыс. руб.), разделенную на 365. Таким образом, максимальный средний дневной заработок для начисления пособия составляет 1136 руб. 99 коп. (п. 3.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
2. В трудовой стаж включаются периоды прохождения военной службы, а также иной службы, предусмотренной Законом РФ от 12.02.1993 N 4468-1 (ст. 16 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
3. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40 процентов от среднего заработка. Ограничение максимального размера в 6000 руб. отменено, но при расчете среднего заработка учитывается максимальная величина базы, на которую начисляются взносы. Максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2010 г. составляет 13 833,33 руб. (п. 5.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
4. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежимы налогообложения, должны выплачивать пособия по временной нетрудоспособности своим работникам в общем порядке (в связи с отменой Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ).

     3.3. Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности (часть первая НК РФ)

 

     С 1 января 2009 г. приостановление операций налогоплательщика-организации по счетам в банке отменяется решением инспекции не позднее одного рабочего дня (а не операционного дня, как было ранее), следующего за днем представления налогоплательщиком декларации либо получения инспекцией документов, подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафов (п. 6 ст. 6.1 и п. 8 ст. 76 НК РФ).

     1. Налогоплательщику, операции по  банковским счетам которого были  приостановлены, налоговый орган,  нарушивший срок отмены решения  о приостановлении либо срок  вручения банку такого решения, должен уплачивать проценты за каждый календарный день просрочки (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

     2. При выявлении переплаты налога  в прошлых периодах налогоплательщик  вправе отразить это в текущей  декларации либо подать уточненную  за тот период, в котором была допущена ошибка                          (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

     3. Налогоплательщики не обязаны  представлять в налоговые органы  документы, которые ранее уже  подавались в инспекцию при  проведении камеральных или выездных  проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ).

     3.4. Изменения в учете НДС (глава 21 НК РФ)

 

     1. Срок для представления документов, подтверждающих право на применение  нулевой ставки НДС, увеличивается  на 90 календарных дней, если товары  помещены под соответствующий  таможенный режим в период с 1 июля 2008 г. до 31 марта 2010 г. (п. 9 ст. 165 НК РФ).

     2. Не облагается НДС реализация  коммунальных услуг, а также  услуг по содержанию общего  имущества в многоквартирном  доме и ремонту такого имущества,  оказываемых управляющими организациями, ТСЖ, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами (пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ).

     3. Услуги по передаче имущества  в безвозмездное пользование  для ведения некоммерческими  организациями уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое составляет государственную или муниципальную казну, НДС не облагаются                       (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ).