• местных налогов и сборов осуществляются в соответствии с Кодексом принятием нормативного правового акта (решения) местного Совета депутатов, который вправе вносить изменения в ранее введенный им любой из местных налогов и сборов. Нормативные правовые акты (решения) о внесении изменений принимаются при утверждении соответствующего местного бюджета на очередной финансовый (бюджетный) год и вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом его принятия. В исключительных случаях указанные нормативные правовые акты (решения) могут приниматься при уточнении соответствующего местного бюджета на текущий финансовый (бюджетный) год и (или) иметь иной срок вступления в силу, но не ранее дня их опубликования или доведения до всеобщего сведения иным предусмотренным законом способом. Решения публикуются или доводятся до всеобщего сведения иным предусмотренным законом способом, вступают в силу после их официального опубликования и направляются установившими их местными Советами депутатов в финансовые и налоговые органы соответствующей административно-территориальной единицы в десятидневный срок с даты их принятия.

1.2. Экономическая сущность налогов и их функции. Налоговые обязательства

 

     Налоги  представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий.

     Под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж. Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

     Обязанность по уплате налогов может возлагаться  не только на отдельных физических лиц, но и на различного рода их объединения, не являющиеся юридическими лицами в  соответствии с гражданским законодательством [12, с. 539].

     Налоги  — денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг. Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности.

     Налоги — один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

     В тех же случаях, когда на плательщика  возлагается обязанность перечислять  средства в определенный законом  фонд, соответствующие платежи приобретают  характер налоговых.

     В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости — национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

     Основная  функция налогов — фискальная состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах [1, с. 27].

     Собранные с помощью налогов средства расходуются  государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализации торговли происходит расширение сферы косвенного налогообложения товаров местного производства.  Наряду с усилением косвенного налогообложения большое значение приобрели прямые налоги, прежде всего налоги на доходы.

     Доходы  предприятий складываются из прибыли, займов, правительственных субсидий и кредитов. Многочисленные специальные фонды государства формируются за счет специальных налогов и сборов, добровольных взносов, субсидий из бюджета и займов. В ряде стран фонд государственного социального страхования — составная часть государственного бюджета, в других странах создается автономный фонд, образуемый за счет обязательных отчислений (взносов) лиц, работающих по найму, предпринимателей, лиц свободных профессий, а также субсидий государства.

     Налоги  выступают главной формой мобилизации  государственных доходов в странах с рыночной экономикой. За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий.

     Основное  содержание налогового правоотношения — одностороннее обязательство налогоплательщика внести в государственный бюджет определенную денежную сумму.

     В случае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом или налоговым агентом — физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика — физического лица или налогового агента — физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

     Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица или налогового агента — физического лица производится последовательно в отношении:

• денежных средств на счетах в банке;
• наличных денежных средств;
• имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
• готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
• сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
• имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
• другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РБ.

2. Учет налогов, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ОТПУСКНУЮ ЦЕНУ ПРОДУКЦИИ

      

2.1. Методика расчета и учета акциза

 

       Акцизы  относятся к разряду косвенных  налогов, включаемых в отпускную  цену товаров не первой необходимости как надбавка к цене. В доходах консолидированного бюджета РБ их поступления составляют около 7%. [7, c.193]

       Акциз взыскивается один раз и полностью ложится на конечного покупателя.

       Плательщиками акцизов являются:

       - юридические лица РБ;

       - иностранные юридические лица  и международные организации;

       - филиалы, представительства и  иные обособленные подразделения  белорусских организаций, имеющие  отдельный баланс и текущий  либо иной банковский счет;

       - простые товарищества;

       - индивидуальные предприниматели.

       Эти группы становятся плательщиками, если они производят или ввозят подакцизные  товары на таможенную территорию РБ и  реализуют ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары.

       При реализации ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров по договорам комиссии, другим аналогичным договорам с нерезидентами РБ плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.

       На  всей территории РБ действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию РБ и реализуемых на таможенной территории РБ. [5, c.130]

       Ставки  акцизов на товары могут устанавливаться  в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров или в процентах от стоимости товаров. Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров РБ.

       Размер  ставок определяется и уточняется, Советом Министров РБ.

       Акцизами  облагаются следующие товары (продукции):

       - спирт гидролизный технический;

       - спиртосодержащие растворы;

       - алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вина и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);

       - пиво;

       - табачная продукция;

       - нефть сырая;

       - автомобильные бензины; дизельное  топливо; иное топливо, используемое в качестве автомобильного; масло для дизельных и карбюраторных двигателей;

       - ювелирные изделия;

       - микроавтобусы и автомобили легковые, за исключением легковых автомобилей,  предназначенных для профилактики  и реабилитации инвалидов. [7, c.195]

       Льготы  по акцизам распространяются на спиртосодержащее сырье, в основном используемое для производства лекарств и косметических препаратов; сырую нефть, ввозимую на территорию РБ, а также добываемую в республике нефть и поставляемую на переработку.

       Не  облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вывозимые за пределы РБ в государства, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения.

       Не  облагаются реализуемые конфискованные или бесхозные подакцизные товары, которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке либо уничтожению. Это связано с тем, что средства от реализации конфискованных и бесхозных товаров в полном объеме зачисляются в доход бюджета.

       Объектами обложения акцизами являются:

       - по подакцизным товарам, ввозимым  на таможенную территорию РБ, в отношении которых установлены:

       твердые ставки акцизов – объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном  выражении;

       адвалорные  ставки акцизов – таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление;

       - по произведенным подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены:

       твердые ставки акцизов -  объем произведенных  подакцизных товаров в натуральном  выражении;