Совершенствование механизма взимания государственной пошлины

Обязанность по уплате государственной пошлины  возникает: в случае обращения за совершением юридически значимых действий, предусмотренных НК; если указанные  лица выступают ответчиками в  судах общей юрисдикции, арбитражных  судах или по делам, рассматриваемым  мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной  пошлины в соответствии с НК.

Под объектом взимания государственной пошлины  необходимо понимать юридически значимое действие, совершение которого обуславливает  возникновение у заинтересованного  лица обязанности уплаты пошлины. С  принятием НК перечень юридически значимых действий, за которые предусматривается  уплата государственной пошлины, был  значительно расширен. В данный перечень включены такие действия, за совершение которых ранее взимались сборы  или иные платежи, например: за право  использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических  лиц ранее взимался сбор; лицензионный сбор взимался за совершение действий связанных с лицензированием; пробирная  плата взималась за клеймение  изделий из драгоценных металлов государственным пробирным клеймом  и связанные с этим действия, ныне все перечисленные действия должны оплачиваться государственной пошлиной¹². В НК (п.1 ст.333.18) представлены следующие группы юридически значимых действий:

- действия, связанные с рассмотрением дел в судах общей юрисдикции, мировыми судьями;

- действия, связанные с рассмотрением дел в арбитражных судах;

- действия, связанные с рассмотрением дел Конституционным Судом РФ, конституционными (уставными) судами субъектов РФ;

- нотариальные действия;

- действия, связанные с государственной регистрацией актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами;

- действия, связанные с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ;

- действия по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;

- действия, связанные с осуществлением федерального пробирного надзора;

- государственная регистрация, а также прочие юридически значимые действия.

Сроки уплаты государственной пошлины установлены  п. 1 ст. 333.18 НК. По общему правилу, государственная  пошлина уплачивается или до совершения действий (например, до совершения нотариальных действий) или до подачи заявлений  и иных документов на совершение юридически значимых действий. В главе 25.3 содержится ряд исключений из данного правила. Так, государственная пошлина уплачивается в течение 10 дней со дня вступления в законную силу решения суда:

- лицами, выступающими ответчиками в судах,  если решение суда принято  не в их пользу и истец  освобожден от уплаты государственной  пошлины (пп. 2 п. 1 ст. 333.18 НК)

- при  затруднительности определения  цены иска в момент его предъявления  в суд общей юрисдикции, мировому  судье размер государственной  пошлины предварительно устанавливается  судьей с последующей доплатой  недостающей суммы государственной  пошлины на основании цены  иска, определенной судом при  разрешении дела (пп. 9 п. 1 ст. 333.20 НК)

- при  доплате государственной пошлины  в случае увеличении истцом  размера исковых требований (пп. 10 п. 1 ст. 333.20 и пп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК)

- при  доплате государственной пошлины,  в случае если суд выйдет  за пределы исковых требований (пп. 10 п. 1 ст. 333.20 и пп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК)

Сроки уплаты государственной пошлины, установленные  НК, могут быть изменены органом, совершающим  юридически значимое действие, по ходатайству  заинтересованного лица об отсрочке или рассрочке уплаты государственной  пошлины в порядке, установленным  ст. 333.41 НК.

Государственная пошлина должна быть уплачена по месту  совершения юридически значимых действий. Платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных  расчетов (ст. 140 ГК). Данное правило  закреплено и в общей части  НК (ст. 58) и продублировано в статье, регулирующей порядок уплаты государственной  пошлины¹³.

Доказательством уплаты государственной пошлины  наличными денежными средствами является: квитанция, выдаваемой плательщику  банком; квитанция, выдаваемой плательщику  должностным лицом или кассой органа, в который произведена  оплата. Лишь при предоставлении указанных  доказательств, подтверждающих уплату государственной пошлины в соответствующий  бюджет, уполномоченный орган (должностное  лицо) вправе совершить юридически значимое действие в отношении плательщика.

Особенности уплаты государственной пошлины  в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств устанавливаются статьями 333.20, 333.22, 333.25, 333.27, 333.29, 333.32 и 333.34 НК. Ставки государственных пошлин, уплачиваемых за юридически значимые действия приведены в приложении 1.

Таким образом, государственная пошлина является платежом за совершение государственными органами юридически значимых действий. Государственная пошлина уплачивается до обращения в соответствующий  орган. При обращении за юридически значимыми действиями, перечень которых  установлен НК, плательщику предоставляется документ, подтверждающий уплату госпошлины. Это является одним из условий совершения в отношении обратившегося действий.

2.2. Льготы по государственной  пошлине

Глава 25.3 НК предусматривает широкий круг услуг и плательщиков, освобождаемых  от уплаты государственной пошлины. Льготы можно разделить на два  вида: освобождение от уплаты государственной  пошлины, а также отсрочка (рассрочка) платежа. Различают две разновидности  освобождения от уплаты государственной  пошлины: в зависимости от категорий  плательщиков, а также в зависимости  от вида юридически значимых действий, за которые взимается государственная  пошлина. В зависимости от категорий  плательщиков различают три группы льгот¹⁴:

1) льготы  для федеральных органов государственной  и исполнительной власти и  органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов  РФ, бюджетных учреждений и организаций,  полностью финансируемых из федерального  бюджета, налоговых органов, государственных  и муниципальных музеев, архивов,  библиотек в случаях, особо  оговоренных в налоговом законодательстве, для Центрального банка РФ (при  государственной регистрации выпусков  ценных бумаг, эмиссия которых  осуществляется им в целях  реализации кредитно-денежной политики  в соответствии с законодательством РФ) и т.д.;

2) льготы  для социально защищенных граждан:  Героев Советского Союза, Героев  РФ и полных кавалеров ордены  Славы, участников и инвалидов  Великой Отечественной войны,  инвалидов I и II групп; 

3) льготы  для других категорий граждан  (например, физическое лицо, являющееся  единственным автором программы  для ЭВМ, базы данных и топологии  интегральных схем и правообладателем  на нее, является инвалидом,  учащимся (воспитанником) образовательных  учреждений).

Согласно  пункту 5 статьи 333.38 главы 25.3 НК, от уплаты государственной пошлины освобождаются  физические лица – за выдачу свидетельств о праве на наследство при наследовании жилого дома, а также земельного участка, на котором расположен жилой  дом, квартиры, комнаты, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме (этой квартире, комнате) после его смерти. Однако на движимое имущество данная льгота не распространяется.

В зависимости  от вида юридически значимых действий, различают следующие пять видов  льгот: 1) при обращении в суды общей юрисдикции, а также к  мировым судьям; 2) при обращении  в арбитражные суды; 3) при обращении  за совершением нотариальных действий; 4) при государственной регистрации  актов гражданского состояния; 5) при  совершении прочих юридически значимых действий¹⁵.

Налоговое законодательство предусматривает  возможность отсрочки или рассрочки  уплаты государственной пошлины. Она  предоставляется по ходатайству  заинтересованного лица на срок не более шести месяцев. При этом на сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена  отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего  срока, на который предоставлена  отсрочка или рассрочка.

Таким образом, ряд плательщиков освобождаются от уплаты госпошлины. Общий перечень льгот содержится в статье 333.35 НК, в статьях 333.36-333.39 НК предусмотрены льготы для обращения в суды, нотариат и регистрации актов гражданского состояния. Как правило, льготируются обращения государственных и судебных органов и некоторых категорий физических лиц.

2.3. Анализ доходной части бюджета  от поступлений государственной  пошлины

Динамика  доходов федерального бюджета от уплаты государственной пошлины на 2008 - 2009 годы приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Динамика доходов от уплаты государственной пошлины на 2008 - 2009 гг., млн. руб¹⁶.