20% — со  всех остальных доходов.

К налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

9% — по  доходам, полученным в виде  дивидендов от российских организаций  российскими организациями и  физическими лицами — налоговыми  резидентами РФ;

15% — по  доходам, полученным в виде  дивидендов от российских организаций  иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом  «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», не облагается налогом по ставке 0%.

Налоговый и  отчетный периоды. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Налоговая декларация подается до 28 марта следующего года.

Отчетными периодами  по налогу признаются I квартал, полугодие; девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами  для налогоплательщиков, исчисляющих  ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три  месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налоговые расчеты  представляются не позднее 28 дней со дня  окончания соответствующего отчетного  периода.

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей. Ежеквартально уплачивать налог  на прибыль имеют право следующие  организации:

• бюджетные;
• иностранные, у которых в России есть постоянное представительство;
• некоммерческие, которые не продают продукцию;
• участники простого товарищества — в части прибыли, полученной от совместной деятельности;
• инвесторы соглашений о разделе продукции, если от таких соглашений получены доходы.

Кроме того, платить налог на прибыль ежеквартально  могут организации, чья выручка  за предыдущие четыре квартала превышает  в среднем 3 млн руб. за каждый квартал.

Организации, которые платят налог один раз  в квартал, должны перечислять налог и сдавать декларации за I квартал, полугодие и девять месяцев не позднее соответственно 28 апреля и 28 октября.

Организации, не относящиеся к перечисленным, вправе выбрать один из двух способов уплаты налога на прибыль (ст. 287 НК РФ):

• уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал;
• уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли за прошлый месяц.

Если организация  выбрала первый способ, то обязана  перечислять авансовые платежи не позднее 28-го числа.

В I квартале каждый ежемесячный авансовый платеж равен 1/3 суммы налога за последний  квартал предыдущего года, а каждый месяц II квартала нужно перечислять  в бюджет 1/3 от общей суммы налога за I квартал текущего года.

Расчет ежемесячного авансового платежа за III квартал равен:

Ежемесячный авансовый платеж = (Налогооблагаемая прибыль за полугодие — налогооблагаемая прибыль за I квартал) х Ставка налога на прибыль : 3.

Налог, который  нужно платить в последнем  квартале года, рассчитывается так:

Ежемесячный авансовый платеж = (Налогооблагаемая прибыль за девять месяцев - Налогооблагаемая прибыль за полугодие) х Ставка налога на прибыль : 3.

Организации, которые уплачивают ежемесячные  авансовые платежи исходя из прибыли  за прошлый квартал, рассчитывают сумму авансового платежа по итогам I квартала, первого полугодия, девяти месяцев и года. Такой платеж рассчитывают в декларации по налогу на прибыль. Декларации за отчетные периоды нужно сдать не позднее 28 дней после окончания очередного квартала, т.е.:

• за I квартал — не позднее 28 апреля;
• за первое полугодие — не позже 28 июля;
• декларацию за девять месяцев — не позднее 28 октября.

В счет уплаты авансового платежа за квартал засчитывают  перечисленные в бюджет ежемесячные  авансовые платежи. Если получится, что начисленный налог по декларации меньше суммы уплаченных ежемесячных  авансовых платежей, то эта разница идет в счет уплаты будущих платежей в бюджет. Если же по декларации налог больше налога, уплаченного в бюджет, тогда недостающую сумму нужно внести в бюджет. Сделать это необходимо до окончания срока сдачи декларации по налогу на прибыль.

Если уплаченные в течение какого-либо квартала ежемесячные  авансовые платежи превысят часть  авансового платежа по итогам отчетного  периода, то организация имеет право  зачесть сумму излишне уплаченных ежемесячных авансовых платежей в счет уплаты иных налогов, пеней или др.

Уплата ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц. Организация может избрать способ уплаты налога на прибыль, а именно в виде ежемесячной уплаты авансовых  платежей исходя из фактически полученной прибыли. Для организаций, перешедших на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из полученной прибыли, п. 2 ст. 285 НК РФ установлен порядок определения отчетных периодов. Для таких организаций отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Следовательно, подлежащую ежемесячной уплате сумму  авансового платежа исходя из фактической  прибыли определяют с учетом ежемесячных  авансовых платежей, уже начисленных  и уплаченных в предыдущие месяцы.

Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают такие авансовые платежи  не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется  налог. В этот же срок ежемесячно организации обязаны представлять и налоговые декларации за отчетный период, заканчивающийся предыдущим месяцем.

Особенности налогообложения при наличии  обособленных подразделений. Согласно ст. 11 НК РФ обособленное подразделение  — это любое территориально обособленное от организации подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Организация обязана встать на учет в налоговом органе по местонахождению каждого своего подразделения в течение одного месяца с момента его создания.

Налог на прибыль  в части, поступающей в доходы бюджетов субъектов РФ, следует зачислять  по местонахождению указанных обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на них, определяемой пропорционально  двум показателям:

• расходам на оплату труда или среднесписочный численности (по выбору);
• остаточной стоимости амортизируемых основных средств.

Начиная с 1 января 2005 г. эти два показателя берутся  за отчетный (налоговый период). Остаточная стоимость основных средств при  этом исчисляется как при расчете налога на имущество:

[(Стоимость  имущества на 1 января + его стоимость  на 1 февраля + + ... + его стоимость  на 1 января следующего года) : 13].

Задача 4. Налог на добавленную  стоимость.

Медицинская организация оказывает населению платные косметические, а также медицинские услуги (по диагностике, профилактике и лечению). Для их оказания использовались собственные помещения, а часть площадей арендовалась. Стоимость аренды составляет 23 600 руб. в месяц, в том числе НДС — 3600 руб., арендная плата вносится 10-го числа каждого месяца.

В первом квартале организация приобрела два компьютера для бухгалтерии на общую сумму 59 тыс. руб. (в том числе НДС  — 9 тыс. руб.). За их доставку организация  заплатила еще 590 руб. (включая НДС  — 90 руб.). Компьютеры оплачены и поставлены на учет. Приобретены (оплачены) лекарственные средства, которые используются для оказания как медицинских, так и косметических услуг, на сумму 33 тыс. руб., в том числе НДС — 3 тыс. руб. Все счета-фактуры получены.

В первом квартале организация оказала медицинских  услуг на сумму 500 тыс. руб. и косметических  — на сумму 300 тыс. руб. Выручка от реализации приведена без НДС, налоговый  период — квартал.

Определите  сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. 

За квартал  за аренду: 23 600 * 3 = 70 800, в том числе  НДС – 10 800 руб.

Мед услуги – 500 000 руб., НДС не облагаются (п 2 п.п 2 ст. 149 НК РФ)

Косм услуги – 300 000 руб., в том числе НДС  – 45 763 руб. 

НДС подлежащий возмещению: 10 800 + 9 000 + 90 + 3 000 = 22 890 руб.

НДС начисленный: 45 763

НДС подлежащий уплате в бюджет: 45763– 22 890 = 22873руб.