Система налогового законодательства РФ

Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли. Перечень приведен в ст. 251 НК РФ. Кроме того названы средства или имущество, полученные:

• в качестве вклада в уставный капитал организации;
• в виде залога или задатка;
• бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;
• по кредитному договору или договорам займа (независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам);
• в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• в виде имущества (включая денежные средства), которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
• в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и используемое им по назначению, определенному организацией или федеральными законами;
• в виде полученных грантов (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• комиссионером в пользу комитента в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ;
• в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ;
• в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней (подп. 19 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, в состав налогооблагаемых доходов  не включаются товары (работы, услуги, имущественные права), полученные в  качестве предварительной оплаты товаров (работ услуг), но это касается только организаций, которые определяют доходы по методу начисления. При кассовом же методе суммы полученных авансов учитываются при налогообложении прибыли. 

В целях определения  налоговой базы по налогу на прибыль  полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком и подразделяются на :

1. связанные с производством и реализацией;
2. внереализационные.

Материальные расходы. Зависит от учетной политики принятой в организации (п. 8 ст. 254 НК РФ):

Классификация затрат

1. по стоимости единицы запасов;
2. по средней стоимости;
3. по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Чтобы рассчитать среднюю себестоимость материалов, необходимо общую стоимость всех запасов одного вида разделить на их количество. Затем результат следует  умножить на количество материально-производственных запасов, отпущенных в производство. В конце месяца все запасы должны быть оценены по средней стоимости материалов.

Применяя  метод ФИФО, сначала списывают  материалы по стоимости первой закупленной  партии, затем — по стоимости  второй и т.д. В конце месяца все запасы должны быть оценены по стоимости последней партии, купленной в этом периоде.

Особое место  в перечне расходов на оплату труда  занимают затраты на страхование работников.

Амортизация. Суммы начисленной амортизации являются расходами, связанными с производством и реализацией .

Амортизируемым  имуществом признается имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся у налогоплательщика  на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость  которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 HK РФ).

Под основными  средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная  стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования.

Первоначальная  стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется по рыночной оценке на дату оприходования.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных в виде вкладов в уставный капитал, определяется:

• от юридических лиц — по данным налогового учета у передающей стороны;
• от физических лиц — по документально подтвержденным расходам на приобретение.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу гл. 25 НК РФ.

Остаточная  стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после этой даты, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Остаточная  стоимость объектов амортизируемого  имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле

Sn= S х (1-0,01xk)n,

где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении п месяцев после  их включения в соответствующую  амортизационную группу;

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n — число  полных месяцев, прошедших со  дня включения этих объектов  в соответствующую амортизационную  группу до дня их исключения  из состава данной группы, не  считая периода, исчисленного  в полных месяцах, в течении  которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества;

k — норма  амортизации, в том числе с  учетом повышающего (понижающего)  коэффициента, применяемая в отношении  соответствующей амортизационной  группы.

Основные  средства распределяются по амортизационным группам в зависимости от сроков их полезного использования на основании постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Виды  нормируемых (прочих) расходов

Представительские расходы. К представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установлении и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика независимо от места проведения указанных мероприятий.

Расходы на рекламу. В п. 4 ст. 264 НК РФ перечислены виды рекламных расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход без каких-либо ограничений. Это, в частности, средства, истраченные:

• на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
• на световую и иную наружную рекламу, в том числе на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
• на изготовление рекламных брошюр и каталогов, рассказывающих о работах, услугах, которые выполняет организация;
• на уценку товаров, которые потеряли свои первоначальные качества при экспонировании.

Любые другие рекламные расходы учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки. К таким расходам, в частности, относятся средства, потраченные на покупку или изготовление призов, которые вручаются победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

Командировочные расходы. Отправляя сотрудника в командировку, организация оплачивает ему:

• проезд;
• жилье;
• суточные;
• другие расходы, произведенные этим сотрудником по поручению работодателя.

В настоящее  время действует норма суточных по командировкам на территории РФ, в соответствии с которой работнику следует выплачивать 700 руб.

Расходы на НИОКР. Согласно ст. 262 НК РФ к НИОКР относятся средства, потраченные организацией:

• на разработку новой продукции или усовершенствование уже производимых товаров;
• на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР (по перечню, который должно утвердить Правительство РФ).

Посреднические  услуги. Организации обращаются к посредникам (комиссионерам, поверенным, агентам), чтобы продать свою продукцию (работы, услуги) или купить необходимые товары (найти подрядчиков). И в первом, и во втором случае посредник работает за вознаграждение.

Если посредник  продает товары организации, то вознаграждение включается в состав расходов, связанных  с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).